Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Выплата компенсации при увольнении в фиксированном размере

18 ноября 2016
914 0


Ответ подготовила:
Екатерина Лазукова,
эксперт службы
Правового
консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер

 

Ответ прошел контроль качества

Money

Выплата компенсации при увольнении в фиксированном размере

18 ноября 2016 914

С работниками, которые не занимают должности руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера, были подписаны соглашения о расторжении трудового договора с выплатой компенсации в фиксированном размере. Следует ли компенсацию облагать НДФЛ и страховыми взносами? Можно ли компенсацию включить в расходы по налогу на прибыль?

Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, установлены Трудовым кодексом.

Так, увольняемому работнику выплачивают выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняют средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81, ст. 178 ТК РФ).

Вместе с тем определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. Так, не может предусматриваться выплата выходного пособия в случае увольнения, основанием для которого послужили виновные действия работника (ст. 181.1 ТК РФ).

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) (за исключением неучитываемых расходов) (ст. 270 НК РФ).

Расходами признают обоснованные и документально подтвержденные затраты (осуществленные (понесенные)) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ).

В частности, к расходам на оплату труда относят начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников (п. 9 ст. 255 НК РФ). Начислениями увольняемым работникам признают, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон. Данная норма вступила в действие с 1 января 2015 года, до этой даты вопрос о возможности учета выходного пособия (компенсации), выплаченного при увольнении по соглашению сторон, являлся спорным.

Таким образом, в настоящее время выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон, если она предусмотрена соглашением о расторжении трудового договора, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 20.05.2015 № 03-03-06/1/28978, от 19.03.2015 № 03-03-06/1/15130, от 27.02.2015 № 03-03-06/1/10029).

При определении базы по НДФЛ учитывают все доходы работника, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством, актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (подп. 3 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ не облагают выплаты, связанные с увольнением работников, которые предусмотрены законодательством, в том числе и выходные пособия, компенсации. При этом установлен закрытый перечень исключений из этого правила. Так, из необлагаемых выплат исключаются (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • компенсации за неиспользованный отпуск (абз. 7 п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, не облагают НДФЛ только выходные пособия, не превышающие вместе с выплатами за период трудоустройства трехкратного (шестикратного — для Крайнего Севера) размера среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 13.02.2015 № 03-04-06/6531, от 13.01.2015 № 03-04-06/69533, от 17.12.2014 № 03-04-06/65117, от 10.12.2014 № 03-04-06/63405, от 03.12.2014 № 03-04-05/61759, от 26.06.2014 № 03-04-РЗ/30839, от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12702).

Обращаем ваше внимание, что Налоговый кодекс не ставит возможность применения указанной льготы в зависимость от вида должности увольняемого работника. Поэтому выходное пособие (компенсация), выплачиваемое сотруднику при увольнении по соглашению сторон, не облагают НДФЛ даже в том случае, если увольняемый не является руководителем, заместителем руководителя или главным бухгалтером (письма Минфина России от 07.04.2014 № 03-04-06/15460, от 25.10.2013 № 03-04-06/45128, от 15.05.2013 № 03-04-05/16928, от 09.04.2013 № 03-04-05/6-360, от 27.03.2013 № 03-04-06/9665, ФНС России от 16.11.2012 № ЕД-3-3/4136@, от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16533@, от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@). Специалисты финансового ведомства акцентируют внимание налогоплательщиков на том, что льготу применяют в отношении доходов всех работников независимо от занимаемой должности, а также основания, по которым производится увольнение.

Вместе с тем, как прямо указано в рассматриваемой норме (подп. 3 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагают только компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, которые предусмотрены законодательством.

Не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, определенные соответствующим законодательством, с учетом установленных исключений.

Законодательство (ст. 178 ТК РФ) предусматривает возможность выплаты выходного пособия при увольнении по соглашению сторон только в том случае, если это предусмотрено трудовым (коллективным) договором (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Отметим, некоторые авторы указывают, что в случае увольнения по соглашению сторон в качестве соглашения об изменении трудового договора может выступать не только отдельно составленное к нему дополнительное соглашение, вносящее условие о праве на выходное пособие (компенсацию), но и само соглашение об увольнении (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

В то же время судебные органы при рассмотрении дел, связанных с выплатой выходных пособий сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон, высказывают противоположное мнение. Так, например, в одном из постановлений (пост. Девятого ААС от 10.06.2013 № 09АП-15283/2013 по делу № А40-147336/12-115-1029) судьи отметили, что соглашение о расторжении трудового договора не может рассматриваться в качестве соглашения, вносящего изменения в трудовой договор, так как, по своей сути, данное соглашение представляет собой волеизъявление сторон (одной или обеих), направленное на прекращение трудового договора (п. 1 ст. 77 ТК РФ), то есть регулирует отношения, не связанные с выполнением работником трудовой функции.

Как видим, однозначно ответить на вопрос, можно ли рассматривать соглашение о расторжении трудового договора в качестве документа, подтверждающего расходы на выходное пособие (компенсацию), нельзя. Если компания планирует рассматривать данное соглашение в этом качестве, то, на наш взгляд, в текст документа не лишним было бы внести фразу о том, что оно является неотъемлемой частью трудового договора (дата, номер договора).

В связи с этим мы полагаем, что при увольнении по соглашению сторон однозначно не облагать НДФЛ можно только суммы выходного пособия (компенсации), выплата которых прямо предусмотрена трудовым договором или коллективным договором. Вопрос о начислении НДФЛ на выплаты, прямо этими документами не предусмотренные (но установленные непосредственно соглашением о расторжении трудового договора по соглашению сторон), относится к категории спорных вопросов, и решение по нему организации нужно принять самостоятельно.

Отметим, что наличие большого числа разъяснений Минфина России, в которых выражено мнение о возможности неначисления НДФЛ, безусловно, минимизирует риски налогового агента, связанные с неначислением НДФЛ на суммы выходного пособия (компенсации), выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон. В то же время судебная практика по данному вопросу не однозначна.

Так, некоторые суды считают, что доход в виде денежной компенсации, полученной сотрудником при увольнении по соглашению сторон, не подлежит обложению НДФЛ (апелляционное определение Московского городского суда от 20.11.2015 № 33-39653/15, апелляционное определение Московского городского суда от 16.04.2015 № 33-12679/15, определение Московского городского суда от 04.02.2015 № 33-2015/15, от 18.12.2014 № 4г-12852/14, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 10.09.2014 № 33-5703/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Ярославского областного суда от 01.08.2014 по делу № 33-4314/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 27.05.2014 по делу № 33-6873/2014).

Другие суды полагают, что оснований для освобождения рассматриваемого дохода от налогообложения не возникает, причем даже в том случае, когда рассматриваемые выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором. Обосновывая данную позицию, судьи, в частности, указывают, что право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия в трудовом договоре не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, в том числе Трудовым кодексом, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. Поскольку усматривается, что норма законодательства, предусматривающая компенсационные выплаты (п. 3 ст. 217 НК РФ), должна быть императивной, тогда как норма по выходным пособиям (ч. 3 ст. 178 ТК РФ) носит диспозитивный характер (апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Карелия от 07.04.2015 № 33-1442/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 21.01.2015 № 33-167/2015).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Обратите внимание, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19).

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в законе (ст. 9 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных законом норм), связанных с увольнением работников, за исключением (подп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

То есть мы видим, что приведенная норма, по сути, идентична рассмотренным выше положениям по НДФЛ. Отметим, что в данной редакции указанная норма действует с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ).

Все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания увольнения, в том числе компенсации в случае увольнения по соглашению сторон, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождены от обложения страховыми взносами. Освобождена от обложения сумма, не превышающая в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Отметим, что данную точку зрения поддержали специалисты Минтруда России и ФСС России (письма Минтруда России от 24.09.2014 № 17-3/В-449, от 24.09.2014 № 17-3/В-448; п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).

Не облагают страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме приведенных исключений), которые прямо установлены Трудовым кодексом (ст. 84, 178, 180, 296, 318 ТК РФ). Выплаты, не предусмотренные Трудовым кодексом, либо выплаты, производимые сверх установленных законом норм, облагают взносами в общеустановленном порядке.

Поэтому, как и в случае с НДФЛ, вопрос об обложении страховыми взносами рассматриваемой компенсации однозначным не является. Аргументы, приведенные в разделе по НДФЛ в пользу точки зрения о неприменении льготы, вполне могут быть использованы и для обоснования невозможности освобождения от обложения страховыми взносами сумм компенсаций при увольнении, в том числе по соглашению сторон.

Отметим, что судебные органы при решении вопроса о возможности неначисления страховых взносов на суммы компенсации, выплаченной при увольнении по соглашению сторон, придерживаются точки зрения о том, что выплата работникам таких компенсаций, а также нормы и размер этих выплат нормативными актами Российской Федерации, субъектов или органов местного самоуправления не предусмотрены. В связи с чем выплата выходных пособий при увольнении работников по соглашению сторон подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (пост. АС СЗО от 15.01.2016 № Ф07-1773/15 по делу № А56-24555/2015, АС ЗСО от 22.12.2015 № Ф04-26937/15 по делу № А75-5225/2014, от 09.12.2015 № Ф04-26958/15 по делу № А75-6341/2014, от 06.10.2015 № Ф04-23957/15 по делу № А67-82/2015).

Закон об исчислении и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний содержит формулировки, полностью аналогичные формулировкам в Законе № 212-ФЗ. Поэтому мы полагаем, что при принятии решения о начислении (неначислении) взносов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ с указанных сумм стоит следовать той же логике, что и в отношении страховых взносов, уплачиваемых в силу Закона № 212-ФЗ (подп. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 224863

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 200803

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 155102

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.