Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Изготовление баннера к празднику. Как учесть расходы?

10 июня 2014
16469 0


Urvantseva

Анастасия Урванцева,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

Rodiushkin

Экспертиза статьи:
Сергей Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

%d0%bf%d0%b0%d1%80%d0%be%d0%b2%d0%be%d0%b7

Изготовление баннера к празднику. Как учесть расходы?

10 июня 2014 16469

Многим потребителям, в том числе потенциальным, приятно, что о них помнят, поэтому компании устанавливают на улицах баннеры (а также плакаты, щиты, растяжки) с праздничными поздравлениями жителей города, представителей различных профессий и категорий граждан. Рассмотрим, в каких случаях такие поздравления признают рекламой, а в каких нет.

Когда есть четкие признаки рекламы

Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах затраты на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности компании, товарного знака и знака обслуживания (1). Можно выделить несколько требований, в соответствии с которыми информация является рекламой. Согласно определению из Закона о рекламе информация должна быть (2):

  • адресована неопределен­ному кругу лиц;
  • направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему;
  • направлена на продвижение объекта на рынке.

При этом объектом рекламирования является не только товар, но и:

  • средства индивидуализации юридического лица и (или) товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие (в т. ч. спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которому направлена реклама (3).

Таким образом, в нашем случае если на баннере с поздравлениями есть товарный знак или знак обслуживания, изображена продукция (которая четко соотносится с компанией, а не со всеми производителями аналогич­ной продукции), присутствует имя компании, то конструкцию можно квалифицировать как рекламную и расходы на ее изго­товление, монтаж и прочее можно включить в расчет базы по налогу на прибыль с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса.

Если же перечисленные выше атрибуты на баннере отсутствуют, то однозначных ответов из определения рекламы мы не получим. Минфин России также отказывается отвечать на вопросы об отнесении той или иной информации к рекламной, отсылая за разъяснениями к Федеральной антимонопольной службе России (далее — ФАС России) (4), контролирующей соблюдение Закона о рекламе. Рассмотрим эти разъяснения и судебную практику.

Когда нет четких признаков рекламы

В 2012 году ВАС РФ указал, что размещение отдельных сведений, очевидно вызывающих у потребителя ассоциацию с определенным товаром, имеющее своей целью привлечение внимания к объекту рекламирования, должно рассматриваться как реклама. Для привлечения внимания и поддержания интереса к товару достаточно изображения части сведений о товаре (в т. ч. товарного знака) (5).
Между тем ассоциация, как правило, субъективна и может у одних потребителей возникать, а у других — нет. На это ВАС РФ ответил, что в каждом конкретном случае установление наличия или отсутствия «очевидной ассоциации» и, соответственно, признаков рекламы в размещенной информации производится судом по его усмотрению и внутреннему убеждению.

Суды предыдущих инстанций считают рекламой и относят к сведениям, очевидно вызывающим ассоциацию с объектом рекламирования, следующее:

  • изображение товара на настенном панно, прикрепленном к фасаду здания, без упоминания названия компании и адреса ее расположения (6);
  • изображение стеклянной тары в виде бутылки с двумя наполненными бокалами, без указания вида алкогольной продукции (ассоциируется именно с алкогольной продукцией, а не с иными напитками) (7);
  • размещенные в вагонах метро плакаты с фразой «Нужные деньги «Полтора лимона» на личные цели» и с указанием наименования организации (выражение «Полтора лимона» вызывает у неопределенного круга лиц — потребителей рекламы ассоциацию с денежной суммой — размером кредита) (8).

Получается, что даже если на баннере нет прямого упоминания об объекте рекламирования, но размещенные сведения явно устанавливают связь с продукцией, фирмой или торговым знаком, судьи и ФАС России с большой долей вероятности признают этот баннер рекламой. Чтобы избежать ненужного спора с контролерами о том, вызывает размещенная информация очевидную ассоциацию с товаром (компанией, товарным знаком) или нет, укажите индивидуализирующие признаки своей фирмы (название, товарный знак, изображение продукции и прочее). В 2008 году в подобной ситуации компании удалось отстоять рекламные расходы на опубликование в газете поздравления с Новым годом жителей города. Инспекторы при проверке исключили эти затраты из базы по налогу на прибыль. По их мнению, поздравление не содержало рекламной информации. Однако судьи указали, что читатели газеты являются для организации «неопределенным кругом лиц», а публикация в СМИ способствует улучшению репутации компании (9).

Возможен вариант размещения на баннере поздравлений с фотографией директора или другого лица, ассоциирующегося с деятельностью конкретной компании. Инспекторы могут попытаться исключить такие расходы из базы по налогу на прибыль. В 2007 году суд рассматривал похожий спор. Фирма включила в расчет базы по налогу на прибыль в качестве рекламных расходы на услуги по размещению в историческом альманахе статьи о своем генеральном директоре. Инспекторы признали содержание публикации не относящимся к рекламе по смыслу норм Закона о рекламе. Однако компания своим доводом о том, что статья будет вызывать интерес у потребителей, доказала, что расходы на публи­кацию являются рекламными (10). При этом в статье упоминалось название компании. Исходя из судебной практики, рекомендую помимо размещения на баннере фото директора использовать в поздравлениях товарный знак, название компании или что-либо иное, позволяющее идентифицировать фирму. В противном случае в суде будет сложно доказать, что личность на фото прочно ассоциируется у окружающих с работой компании.

Обязательная нерекламная информация

В Постановлении № 58 ВАС РФ обратил внимание судов на то, что не может быть квалифицировано в качестве рекламы указание информации, обязательной к размещению в силу закона или обычаев делового оборота. Даже если подобная информация приведена не в полном объеме, ее нельзя признать рекламной.

Под этой формулировкой следует понимать размещение на­именования (коммерческого обозначения) и другой информации о компании непосредственно в месте реализации товара, оказания услуг (щит или вывеска о режиме работы, профиле деятельности, видах товаров и т. д.). ВАС РФ пояснил (11), что назначение информации такого характера состоит в извещении неопределенного круга лиц, а не в рекламировании. К такому же выводу приходила и ФАС России (12).

Однако отсутствие четкого законодательного регулирования, позволяющего отграничить вы­веску от рекламы, вызывает отсутствие единства в судебной практике по данному вопросу. В одном случае под вывеской понимается конструкция, содержащая строго определенную информацию: фирменное наименование, адрес и режим работы организации; в другом — любое обозначение, размещенное непосредственно у входа в помещение с целью информирования о фактическом местонахождении компании и обозначения места входа. Так, когда щит с информацией расположен в окне помещения, где находится фирма, а рядом стоит конструкция с ее названием и указанием на вход, судьи пришли к выводу, что эта инфор­мация не является рекламой (13).
Если же в месте нахождения компании есть конструкции с изображением единиц продукции, конкретных видов товаров (с маркировкой, наименованием, товарным знаком или иными обозначениями, позволяющими индивидуализировать конкретного производителя и марку товара), такие изображения судьи, скорее всего, признают рекламой соответству­ющих товаров (14).

Информация может быть предназначена и для идентификации конкретного юридического лица (например вывеска с указанием перечня видов реализуемых товаров). В таком случае арбитры также могут признать ее рекламной (15). Как видим, судебная практика противоречива. Поздравление, оформленное с названием компании, товарным знаком, указанием вида выпускаемой продукции и размещенное на здании, где находится компания (или у входа в него), может быть признано контролерами вывеской, а не рекламой. Отмечу, что затраты на вывеску можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реали­зацией (16).

Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В нашем случае баннер, независимо от того, рекламный он носит характер или нет, квалифицируется для целей бухгалтерского учета в качестве:

  • объекта основных средств (ОС), если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость составляет более 40 000 рублей (17);
  • объекта ОС или материаль­но-производственных запасов (МПЗ) по выбору компании, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев и при этом первоначальная стоимость единицы менее 40 000 рублей (18);
  • МПЗ, если срок полезного использования баннера менее 12 месяцев.

Нередко расходы на изготовление баннера сопровождаются расходами на его размещение в определенном месте. Затраты на рекламные услуги признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. По общему правилу, расходы на рекламу производственные компании учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» в составе коммерческих расходов (19). Однако в зависимости от специфики деятельности фирмы и вида рекламы допустимы также и другие варианты учета:

  • на счете 26 «Общехозяйст­венные расходы» в составе управленческих или обще­хозяйственных расходов;
  • на счете 20 «Основное производство» в составе расходов на производство у компаний, оказывающих услуги;
  • на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов, если реклама не связана с текущей производственной деятельностью.

План счетов носит рекомендательный характер, поэтому компания вправе сама решать, как ей удобнее учитывать расходы на размещение. В целях налогообложения прибыли возможны только два варианта учета затрат на изготовление баннера, и здесь уже важно, относятся эти расходы к рекламным или нет. Первый вариант: учет в составе амортизируемого имущества (ОС) при условии, что срок полезного использования конструкции превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость единицы составляет более 40 000 рублей (20). Второй вариант: в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода, если не выполняются условия для отнесения баннера к амортизируемому имуществу (21). Отмечу, в случае признания баннера объектом ОС фирма вправе на общих основаниях воспользоваться амортизационной премией.

В большинстве случаев суды считают, что расходы на изготовление (размещение) имущества (в том числе баннера), которое соответствует критериям амортизируемого и используется в рекламных целях, учитываются единовременно (22). Однако нельзя не отметить, что данный способ является довольно рискованным. Фирма должна быть готова отстаивать свои действия в налоговом споре. При этом рассматриваемые расходы на рекламу не относятся к нормируемым, что позволяет не ограничивать их 1 процентом от выручки, а списывать в размере реально понесенных затрат.

Пример

16.12.2013 компания «Конфетка» заказала изготовление баннера, на котором от ее имени на фоне шоколада и конфет ее производства размещено поздравление с новым, 2014 годом и пожелание счастливого пути. Согласно договору баннер был размещен над проезжей частью за городом 23.12.2013 и провисел до 15.01.2014. Стоимость его изготовления и монтажа составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.), стоимость услуги размещения — 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.). Компания «Конфетка» придерживается позиции, что баннер носит рекламный характер по следующим признакам:

  • он предназначен для неопределенного круга лиц;
  • поддерживает интерес к продукции компании (кто производитель, можно определить по изображению на баннере);
  • повышает приверженность потребителя к продукции;
  • расположен вне места нахождения компании и поэтому не может быть признан вывеской.

В налоговом учете затраты на изготовление и услуги по размещению были списаны единовременно по окончании действия договора. Компания не применяет ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете, хотя стоимость баннера и составляет более 40 000 руб., он был отнесен к материалам, так как срок службы данной конструкции менее одного месяца. Сделаны следующие проводки.
В декабре 2013 г.:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. — оплачены услуги по изготовлению и монтажу баннера;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. — баннер учтен в материалах;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. — учтен входящий НДС по услугам изготовления и монтажа;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. — НДС по услугам изготовления и монтажа принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 23 600 руб. — оплачено размещение баннера.

Что касается списания расходов на размещение конструкции, в бухгалтерском учете действует принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности23. Поэтому в данном случае уместно провести аналогию с арендными платежами, которые учитываются в том периоде, к которому относятся (акты тоже выставляются 2 раза по каждому отчетному периоду). Таким образом, в декабре списаны расходы на размещение на сумму:
(20 000 руб. × 9 дн.) : (9 дней декабря + 15 дней января) = 7500 руб.
Учтен и принят к вычету НДС на сумму:
(3600 руб. × 9 дн.) : (9 дн. + 15 дн.) = 1350 руб.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 7500 руб. — списаны расходы на размещение баннера (основание — акт выполненных работ и накладная за декабрь);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1350 руб. — учтен входящий НДС с услуг по размещению;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1350 руб. — НДС с услуг по размещению принят к вычету.
В январе 2014 г. списаны расходы на размещение на сумму:
(20 000 руб. × 15 дн.) : (9 дней декабря + 15 дней января) = 12 500 руб.
Учтен и принят к вычету НДС на сумму:
(3600 руб. × 15 дн.) : (9 дн. + 15 дн.) = 2250 руб.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 12 500 руб. — списаны расходы на размещение баннера (основание — акт выпол­ненных работ и накладная за январь);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2250 руб. — учтен входящий НДС с услуг по размещению;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2250 руб. — НДС с услуг по размещению принят к вычету;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 50 000 руб. — списаны расходы на изготовление и монтаж баннера (окончание договора с рекламным агентством, основание — акт выполненных работ и накладная).

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 264

4. К расходам организации на ре­кламу в целях настоящей главы относятся:
<...>
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
<...>

Постановление Пленума ВАС РФ от 8 октября 2012 г. № 58

<...> 2. При анализе информации на предмет наличия в ней признаков рекламы судам необходимо учитывать, что размещение отдельных сведений, очевидно вызывающих у потребителя ассоциацию с определенным товаром, имеющее своей целью привлечение внимания к объекту рекламирования, должно рассматриваться как реклама этого товара, поскольку в названных случаях для привлечения внимания и поддержания интереса к товару достаточно изображения части сведений о товаре (в том числе товарного знака).
В этом случае данная информация должна быть исследована судом на предмет соответствия требованиям, предъявляемым Законом о рекламе к рекламе, в том числе установленным главой 3 Закона о рекламе в отношении отдельных видов товаров. <...>

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Февраль, 2014 г.

68

(1) подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ
(2) п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38‑ФЗ (далее — Закон о рекламе)
(3) п. 1 ст. 3 Закона о рекламе
(4) письмо Минфина России от 26.01.2012 № 03-03-06/1/34
(5) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58 (далее — Постановление № 58)
(6) пост. ФАС ПО от 17.01.2013 № Ф06-10288/12
(7) пост. ФАС СЗО от 20.08.2009 № А26-1568/2009
(8) пост. Девятого ААС от 29.10.2012 № 09 АП-29613/2012, 09 АП-30597/2012
(9) пост. ФАС ВВО от 26.02.2008 № А29-2355/2007
(10) пост. ФАС УО от 19.01.2007 № Ф09-4979/06‑С3
(11) информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37
(12) письма ФАС России от 24.01.2011 № АК/1829, от 05.04.2010 № АК/9402, от 23.07.2009 № АЦ/24234
(13) пост. ФАС ДО от 10.06.2013 № Ф03-2065/13 по делу № А51-20337/2012
(14) пост. ФАС УО от 21.10.2009 № Ф09-8151/09‑С1
(15) пост. ФАС ЦО от 21.01.2010 № А64-5496/09, ФАС СКО от 27.08.2009 № А32-4843/2009-56/63, ФАС ВСО от 13.09.2010 № А19-26671, от 29.07.2010 № А19-59/10, ФАС ДО от 21.05.2009 № Ф03-1911/2009
(16) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
(17) п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)
(18) п. 5 ПБУ 6/01
(19) Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
(20) п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
(21) для рекламы: подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821; для нерекламных материалов: подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
(22) пост. ФАС УО от 21.07.2010 № Ф09-4631/10‑С2, ФАС ПО от 01.07.2008 № А57-10917/07
(23) п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; п. 15 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 220043

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 193683

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 152712

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.