Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Изменения в налогах - 2017

10 января 2017
616 0


Antonenko

Илья Антоненко, ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании" (Санкт-Петербург)

Warning

Изменения в налогах - 2017

10 января 2017 616

В 2017 году нас по традиции ожидают изменения в налогах. На второе полугодие 2016 года пришелся особенно богатый урожай налоговых поправок. Рассмотрим наиболее значимые изменения 2017 года, внесенные во вторую часть Налогового кодекса и затрагивающие налоги и налоговые режимы.

Изменения по налогу на прибыль

1. На 2017-2020 годы изменен принцип распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами: ставка налога в федеральный бюджет вырастет с 2 до 3 процентов, а в региональный, соответственно, снизится с 18 до 17 процентов (ст. 284 НК РФ; подп. "а" п. 26 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Закон № 401-ФЗ)).

2. С 2017 года скорректированы правила учета налогового убытка (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ). Если ранее убыток мог быть перенесен не более чем на 10 лет, то с нового года это ограничение снимается, то есть убыток может быть учтен в любое время, в том числе за рамками десятилетнего периода (подп. "б" п. 25 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Однако есть и негативная поправка. Дело в том, что до 2017 года прибыль текущего периода можно было уменьшить на сумму налогового убытка вплоть до нуля, а с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года прибыль текущего периода можно будет уменьшить на убыток только в пределах 50 процентов от прибыли текущего периода (подп. "в" п. 25 ст. 2 Закона № 401-ФЗ).

3. Изменился порядок формирования резерва по сомнительным долгам. При наличии встречной кредиторской задолженности перед должником сомнительным долгом признается сумма долга в части, превышающей встречную кредиторскую задолженность перед должником (п. 1 ст. 266 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Напомним, что ранее в расчете резерва по сомнительным долгам в рассматриваемой ситуации можно было учесть всю сумму долга такого лица, перед которым имеются встречные долги у налогоплательщика (пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № ВАС-13598/12). Но есть и позитивная поправка, которая позволяет с 2017 года сравнивать вновь образованный по итогам отчетного периода резерв с ограничением в размере 10 процентов от суммы налоговой выручки не только за отчетный период, в котором создается резерв, но и за предыдущий налоговый период, что позволит не восстанавливать сумму резерва в I квартале из-за нарушения рассматриваемого ограничения (п. 4 ст. 266 НК РФ; Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ).

4. С 2017 года вступила в силу измененная Классификация основных средств для целей налогообложения прибыли (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Изменения вызваны прежде всего тем, что старый ОКОФ заменен новым ОК 013-2014 (СНС 2008) (Общероссийский классификатор основных фондов, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст). Отметим, что данные изменения применяют только в отношении основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2017 года (письмо Минфина России от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

Изменился порядок учета для целей налогообложения процентов по контролируемой задолженности (пп. 2-13 ст. 269 НК РФ; Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ (далее - Закон № 251-ФЗ)).

Изменения по НДС

С 2017 года в РФ обложению НДС подлежит оказание иностранными организациями ряда распространенных услуг в интернете (рекламных услуг в сети, предоставление прав пользования программ и т.п.). Российские организации и ИП, приобретающие такие услуги, с 2017 года будут выполнять функции налоговых агентов по НДС (ст. 161, 174.2 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ).

С 1 июля 2017 года налогоплательщикам, получающим субсидии на возмещение понесенных расходов, при осуществлении которых был заявлен вычет НДС, придется восстанавливать вычет НДС вне зависимости от того, из какого бюджета получена субсидия: федерального, регионального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Напомним, что до этой даты обязанность по восстановлению вычета НДС возникала только при получении субсидии из федерального бюджета (ч. 6 ст. 13 Закона № 401-ФЗ; письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508).

Изменения по НДФЛ

Сумма расходов на прохождение независимой оценки квалификации:

  • оплаченная работодателем не включается в налоговый доход работника (п. 21.1 ст. 217 НК РФ; Закон № 251-ФЗ);
  • оплаченная работником включается в состав социального налогового вычета (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ; Закон № 251-ФЗ).

Изменения по УСН и ЕСХН

В таблице 1 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части спецрежимов, вступающие в силу в 2017 году.

Таблица 1. Изменения по УСН и ЕСХН - 2017
Изменения по УСН и ЕСХН 2017

Новые классификаторы

С 2017 года введены в действие новые статистические классификаторы (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст):

  • ОКВЭД 2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности";
  • ОКПД 2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) "Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности".

Данные классификаторы заменят применявшиеся ранее в налоговых правоотношениях:

  • ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (ОКВЭД);
  • ОК 002-93 "Общероссийский классификатор услуг населению" (ОКУН);
  • ОК 005-93 "Общероссийский классификатор продукции" (ОКП).

Для плательщиков НДС. В связи с заменой ОКП на ОКПД 2 предусмотрено внесение изменений в постановления Правительства РФ "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (пост. Правительства РФ от 31.12.2004 № 908), "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов" (пост. Правительства РФ от 23.01.2003 № 41) и "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (пост. Правительства РФ от 15.09.2008 № 688), а до принятия соответствующих изменений коды видов товаров, реализуемых по ставке НДС 10 процентов, видимо, придется определять по отмененному ОКП (письма Минфина России от 23.05.2016 № 03-07-14/29278, от 27.11.2015 № 03-07-03/69121).

Для плательщиков ЕНВД. С 2017 года коды видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД в качестве бытовых услуг населению, определяет Правительство РФ на основании новых классификаторов (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р (далее - Распоряжение № 2496-р)).

Для плательщиков УСН. С 2017 года (п. 4 ст. 346.20 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ (далее - Закон № 248-ФЗ)):

  • виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2;
  • виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (Распоряжение № 2496-р).

Для плательщиков ПСН. С 2017 года субъекты РФ вправе (п. 8 ст. 346.43, п. 3 ст. 346.50 НК РФ; Закон № 248-ФЗ):

  • в целях установления размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД 2 и (или) ОКПД 2;
  • устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, в отношении которых применяется ПСН; коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и коды услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяет Правительство РФ (Распоряжение № 2496-р);
  • виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) на основании ОКВЭД 2;
  • виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых для вновь зарегистрированных ИП устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, определяются субъектами РФ (п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; Распоряжение № 2496-р) на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Для плательщиков ЕСХН. Следует ожидать внесения изменений в постановление Правительства РФ "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" (пост. Правительства РФ от 25.07.2006 № 458), которым установлены виды продукции, относящиеся к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства для целей применения ЕСХН, в связи с тем, что данные виды продукции определены в постановлении на основе утратившего силу ОКП.

Для лиц, оказывающих услуги (выполняющих работы) населению за наличный расчет.

Организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять онлайн-кассы при условии выдачи ими соответствующих БСО до 1 июля 2018 года (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Ранее наиболее безопасным подходом для таких лиц было применять БСО в отношении тех услуг (работ), которые были указаны в ОКУН (письмо Минфина России от 22.05.2014 № 03-01-15/24495). С 2017 года, в отсутствие разъяснений на сей счет со стороны налоговиков, представляется, что наиболее безопасным вариантом будет применение БСО при оказании услуг (выполнении работ), указанных в собирательных классификационных группировках "Платные услуги населению" (утв. приказом Росстата от 23.05.2016 № 244).

Для всех налогоплательщиков. В связи с введением ОКВЭД 2 появилась отрасль, лишившаяся права на применение льготных тарифов страховых взносов с 2017 года. Компании (ИП), применяющие УСН и работающие в сфере туризма, не смогут с 2017 года применять пониженные тарифы страховых взносов, так как в ОКВЭД 2 код вида деятельности таких лиц "переехал" из группы "Транспорт и связь" в группу "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги" (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561).

Изменения по страховым взносам

С 1 января 2017 года страховые взносы регулирует Налоговый кодекс. Соответствующие поправки внесены в первую его часть, а вторая дополнена новой главой 34 "Страховые взносы" (Закон № 243-ФЗ).

Отметим, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет, как и раньше, контролировать ФСС России, и Фонд уже утвердил форму отчетности, которую нужно будет представлять начиная с I квартала 2017 года (п. 3 ст. 2 НК РФ; Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ; приказ ФСС России от 26.09.2016 № 381).

В основном нормы главы 34 Налогового кодекса дублируют положения утратившего силу Закона о страховых взносах. В таблице 2 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части страховых взносов.

Таблица 2. Изменения по страховым взносам
Изменения по страховым взносам 2017

Важно!
С 2017 года вводятся в действие (приказ Росстата от 26.10.2015 № 498 в ред. приказа Росстата от 27.10.2016 № 686) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м). Следует обратить пристальное внимание на указания по заполнению формы № П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", поскольку именно так с 1 января 2017 года во всех случаях осуществляется расчет средней и среднесписочной численности, в том числе для целей налогообложения.

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, - необходимость уплаты взносов в 2017 году на новые КБК, открытые ФНС России, причем это касается и взносов за 2016 год, уплачиваемых в 2017 году (информация ФСС России "Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года").

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 220366

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 194155

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 152882

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.