Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Поощрение сотрудника в виде билета на мероприятие

16 декабря 2016
416 0


Ответ подготовила:
Марина Пивоварова,
эксперт службы
Правового
консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

 

Контроль качества ответа: 
Елена Мельникова,
рецензент службы
Правового
консалтинга ГАРАНТ,
аудитор, член МоАП

Card

Поощрение сотрудника в виде билета на мероприятие

16 декабря 2016 416

Организация в качестве премирования сотрудника за трудовые достижения предоставляет ему билет на посещение спортивного мероприятия. Стоимость билета превышает 4000 рублей. Каков порядок налогообложения такого поощрения (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы)?

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К доходам, полученным в натуральной форме, относят в том числе оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поэтому бесплатное посещение спортивного мероприятия, на наш взгляд, можно трактовать как получение физическими лицами дохода в натуральной форме.

В то же время доходы в виде подарков, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период, полученные налогоплательщиками от организаций, не подлежат обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

При этом из разъяснений сотрудников финансового ведомства (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 09.02.2007 № 03-04-06-01/31) следует, что если стоимость подарка составляет менее 4000 рублей, то компания не признается налоговым агентом. В этом случае на нее не возлагают обязанность исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Вместе с тем если стоимость билета окажется больше 4000 рублей, то с разницы между этой стоимостью и суммой в 4000 рублей следует исчислить НДФЛ.

Однако непонятно, какую дату считать датой получения физическим лицом дохода: дату получения билета или дату посещения спортивного мероприятия?

Дату фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяют как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому можно прийти к выводу, что дата передачи билетов и будет датой получения физическим лицом дохода. Вместе с тем сама передача билета, по нашему мнению, еще не означает оказания услуги, на получение которой он (билет) дает право. В этой связи мы придерживаемся позиции, что доход (экономическая выгода) у физического лица возникнет в момент посещения спортивного мероприятия, поскольку именно в этот момент услуга сотруднику будет оказана.

К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к данной ситуации. Косвенным подтверждением нашей позиции может служить одно судебное дело (пост. ФАС СЗО от 02.11.2012 № Ф07-6019/12 по делу № А56-50360/2011). Предметом судебного разбирательства являлась, в частности, передача физическим лицам подарочных сертификатов. Суд, заняв сторону фирмы, отметил, что дата фактического получения дохода у физических лиц — держателей сертификатов — это дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на его предъявление конкретный товар или услугу. Поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг). Организация, передавшая сертификаты, определяя дату включения дохода в совокупный доход сотрудников, исходила из даты получения информации исполнителя услуг о принятии последним подарочных сертификатов в качестве оплаты за оказанные услуги, поскольку только после предъявления подарочного сертификата в качестве средства платежа может быть подтвержден как сам факт получения дохода в натуральной форме, так и его размер. Тогда если следовать логике судей, то получается, что если физическое лицо, получившее билет бесплатно, не посетило спортивное мероприятие, то и дохода в натуральной форме у него не возникло. Факт посещения (непосещения) спортивного мероприятия получателем билета может подтверждаться отрывной частью билета «Контроль». Однако с большой долей вероятности такую точку зрения организации придется обосновывать в суде. Поэтому безрисковой будет позиция об удержании НДФЛ на дату передачи билета (со стоимости, превышающей 4000 руб.).

Оформить передачу билета в качестве подарка, на наш взгляд, можно и в том случае, если выдача такого поощрения за трудовые достижения предусмотрена системой оплаты труда организации.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Базу для начисления страховых взносов определяют как сумму выплат и иных вознаграждений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)), начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению (ст. 9, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, даже в том случае, если какая-либо выплата не предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами, но не поименована в списке освобожденных сумм от обложения, она все равно подлежит обложению страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19, от 17.05.2010 № 1212-19, от 10.03.2010 № 10-4/308103-19, от 10.03.2010 № 10-4/306657-19).

В перечне освобожденных от обложения сумм выплаты в виде каких-либо поощрений, передаваемых в том числе в натуральной форме, не поименованы. Поэтому оснований для того, чтобы не облагать такие поощрения, даже если они не учитываются при расчете налога на прибыль, страховыми взносами, у организации нет. При этом не имеет значения, за счет каких средств они переданы (письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19, от 27.02.2010 № 406-19, от 12.08.2010 № 2622-19).

Аналогичная ситуация складывается и со взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

В целях формирования налогооблагаемой прибыли компания вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением неучитываемых расходов (ст. 270 НК РФ)), под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признают любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Нормы Налогового кодекса (абз. 2, 3 п. 1 ст. 252 НК РФ) не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Следует отметить, что в общем случае при формировании налогооблагаемой прибыли не учитывают расходы на оплату посещений физкультурных (спортивных) мероприятий (п. 29 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234).

Вместе с тем если в рассматриваемой ситуации предоставление сотруднику поощрения в виде билета на посещение спортивного мероприятия является частью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), то, по нашему мнению, создаются предпосылки для возможности учета данных затрат при формировании налогооблагаемой прибыли.

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

К расходам на оплату труда относят начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Стимулирующие выплаты (например, премии) являются частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ), их выплата возможна не только в денежной форме (ст. 131 ТК РФ). Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты.

Таким образом, необходимым условием признания в расходах при определении базы по налогу на прибыль, в частности, стимулирующих начислений является то, что данные выплаты должны быть предусмотрены трудовым договором (письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 № 19-12/118853).

Кроме этого, Минфин России указывает, что расходы, в частности, по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании Положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах дается отсылка на это положение и эти выплаты обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (письма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 № 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 № 03-03-06/1/726).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы на оплату труда признают в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, расходы отражают в налоговом учете в момент их начисления при условии их документальной подтвержденности, экономической обоснованности и направленности на получение дохода (письма Минфина России от 14.11.2012 № 03-03-06/1/587, от 10.12.2010 № 03-03-06/4/122, от 06.05.2009 № 03-03-06/1/300, от 13.07.2007 № 03-03-06/2/126, от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/165).

Также полагаем, что для соответствия данных расходов принципам экономической обоснованности и направленности на получение дохода Положение о премировании должно содержать такие критерии, как основания для передачи поощрения, конкретные измеримые производственные показатели для премирования, источники выплаты поощрения (фонд оплаты труда), его размеры и форму передачи (денежная, неденежная) (пост. ФАС МО от 06.02.2014 № Ф05-17554/13 по делу № А40-33091/2013).

Минфин России также разъяснил, что Положением о премировании может быть предусмотрено, что премии выдают на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании (письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606). При этом также было указано, что расходы на выплату таких премий должны быть связаны с производственными результатами работников.

Полагаем, что при оформлении премии сотруднику отмеченные выше критерии (такие как основания для выплаты поощрения, конкретные измеримые производственные показатели для поощрения; источники выплаты такого поощрения, размеры поощрений) должны найти отражение в приказе руководителя (например, в качестве приложения, если данные критерии не указаны в Положении о премировании) (пост. ФАС СЗО от 24.09.2013 № Ф07-6138/13, ФАС УО от 04.07.2013 № Ф09-6322/13 по делу № А60-41080/2012).

Иными словами, из данных документов (Положения о премировании, приказа руководителя на выплату премии) должна прослеживаться причинно-следственная связь между выплатой поощрения и итогами деятельности конкретного работника. Отсутствие четкого критерия, на наш взгляд, может вызвать претензии со стороны контролеров в плане направленности указанных расходов на извлечение прибыли.

Обратите внимание, что сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 28.12.2012 № 03-03-06/1/730) указали: поскольку в Положении об оплате труда установлено, что источником средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, то при несоблюдении установленных условий ее выплаты (получен убыток) такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Итак, в случае поощрения работника в целях налогообложения необходимо располагать документами, подтверждающими выполнение поощряемым работником условий назначения такого поощрения (например, представлением, ходатайством или служебной запиской непосредственного руководителя, содержащими фактические показатели работы сотрудника).

Для включения выплат в виде премий в расходы необходимо, чтобы (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

  • премии имели производственный характер, то есть они должны удовлетворять общим критериям признания расходов (письма Минфина России от 10.07.2009 № 03-03-06/1/457, от 16.11.2007 № 03-04-06-02/208);
  • премии, связанные с производственными результатами, должны начисляться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах (письмо Минфина России от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12).

Повторим, если же передача поощрения не предусмотрена системой оплаты труда организации, то в расходах стоимость билета не учитывают (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Налоговый кодекс не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признают расходами (письма Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/163, от 18.03.2010 № 03-03-06/1/144, от 18.03.2010 № 03-03-06/1/146, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/136, № 03-03-06/1/137, № 03-03-06/2/43, № 03-03-06/4/18).

Таким образом, суммы страховых взносов, начисленные с сумм поощрений, могут быть учтены в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), даже если сами выплаты, с которых уплачены эти взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыль (письма Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562, от 20.03.2013 № 03-04-06/8592, от 18.05.2012 № 03-03-06/4/40, от 13.07.2011 № 03-03-06/1/422, от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764).

Аналогично учитывают при налогообложении и расходы в виде страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе начисленные на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/457).

НДС

Налоговый кодекс указывает, что реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией.

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не подлежат обложению НДС операции по реализации входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий (подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для правомерного применения льготы по реализации входных билетов налогоплательщиком должны быть соблюдены следующие условия (письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-07-07/50; Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ; Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. пост. Госстандарта России от 28.06.1993 № 163).

  1. Билеты реализованы организациями физической культуры и спорта. Критерием для отнесения компании к физкультурно-спортивным организациям являются ее учредительные документы, в которых должны быть указаны предмет и цели деятельности. Подтвердить такую принадлежность возможно и через присвоение соответствующего кода ОКВЭД (пост. Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст).
  2. Мероприятия, на которые продают билеты, относятся к спортивно-зрелищным. Определить принадлежность мероприятий к определенной сфере можно с помощью Общероссийского классификатора услуг населению. Спортивно-зрелищным мероприятиям присвоены коды 071200—071214.
  3. Форма билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

В рассматриваемой ситуации организация не является физкультурно-спортивной организацией (письма Минфина России от 20.03.2014 № 03-07-07/12151, от 24.09.2015 № 03-07-07/54746), поэтому данное освобождение при передаче билетов не может быть применено (пост. Второго ААС от 06.09.2013 № 02АП-5080/13).

Также можно сказать, что, получая от работодателя билет на посещение спортивного мероприятия, сотрудник получает имущественные права на еще не оказанные, но уже оплаченные услуги, иными словами, речь идет о передаче имущественных прав. Возникает вопрос, считать ли передачу сотрудникам билетов передачей имущественных прав на безвозмездной основе для целей исчисления НДС?

В Налоговом кодексе прямо не говорится о том, что объектом обложения НДС признается только возмездная передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, под передачей имущественных прав может пониматься как возмездная, так и безвозмездная их передача. По нашему мнению, передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе облагается НДС.

Полагаем, что НДС со стоимости билетов можно не начислять лишь при условии, что в локальных документах компании указано, что выдача билетов на спортивные мероприятия является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры. То есть если вручение билета, как было рассмотрено выше, в качестве поощрения за трудовые достижения рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Передача имущества в рамках системы оплаты труда не признается ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд фирмы, так как речь идет не о налоговых, а о трудовых отношениях. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (пост. Девятого ААС от 01.04.2013 № 09АП-8232/13, от 28.06.2012 № 09АП-17255/12, Восемнадцатого ААС от 21.01.2011 № 18АП-11394/2010, ФАС УО от 29.12.2009 № Ф09-9886/09-С2, ФАС ЦО от 02.06.2009 № А62-5424/2008).

Однако при следовании такой позиции не исключено, что свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 215617

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 185756

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 150579

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.