Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016
155853 0


 Volkova Olga

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Abacus_hires

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 155853

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.

Независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (далее - Налог) и без учета особенностей исчисления и уплаты Налога налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Форма декларации по налогу на прибыль, действующая в настоящее время, и порядок ее заполнения (далее - Декларация и Порядок соответственно) утверждены приказом ФНС России (приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). И по итогам 2015 года она представляется налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В общем случае в состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Лист 02 "Расчет налога" является основой декларации по налогу на прибыль: в нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период, рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. В частности, в строке 210 Листа 02 указывается общая сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Из чего состоит строка 210 декларации по налогу на прибыль?

Сумма авансового платежа в общем случае исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из ставки Налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 52, пп. 1, 2 ст. 286 НК РФ). Исключением является порядок определения суммы Налога по итогам года при получении налогоплательщиком доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом (пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ), и определении суммы Налога в консолидированной группе налогоплательщиков (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (абз. второй п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения (п. 3 ст. 286 НК РФ, абз. седьмой п. 2 ст. 286 НК РФ).

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) не превышали в среднем 10 миллионов рублей (15 млн. руб. - с 01.01.2016) (Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ) за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Если организация не относится к перечисленным в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса и не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли, то помимо квартальных авансовых платежей она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (абз. второй п. 2 ст. 286 НК РФ).

В частности:

  • сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
  • сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (абз. пятый п. 1 ст. 287 НК РФ). Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ). Таким образом, авансовый платеж по итогам отчетного периода девять месяцев засчитывается в счет налога по итогам налогового периода.

Если сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев и ежемесячных авансовых платежей за IV квартал превышает сумму налога на прибыль, исчисленную по итогам года, то у налогоплательщика не возникает обязанности доплачивать налог на прибыль по итогам налогового периода, а возникающая разница является суммой налога на прибыль к уменьшению (письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2008 № 20-12/052827). Она признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету или возврату налогоплательщику (п. 14 ст. 78 НК РФ; п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98; пост. Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, ФАС СЗО от 28.05.2013 № Ф07-2511/13).

При превышении предельной величины доходов от реализации (п. 3 ст. 286 НК РФ) организация, исчислявшая только квартальные платежи, обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В связи с этим по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать ее с установленным ограничением в 10 миллионов рублей (с 01.01.2016 - 15 млн. руб.) (п. 3 ст. 286 НК РФ; Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду (календарному году) они относятся или к разным.

Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором средняя величина выручки от реализации перевалила установленный предел, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли.

Заполнение строки 210 декларации по налогу на прибыль

В соответствии с пунктом 5.8 Порядка по строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации за 2015 год указываются суммы (всего, без распределения по бюджетам) начисленных авансовых платежей за этот период (а не фактически уплаченных).

1. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за девять месяцев и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца IV квартала 2015 года (28.10.2015, 28.11.2015 и 28.12.2015 согласно п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, общая величина авансового платежа за девять месяцев 2015 года и ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в IV квартале 2015 года, подлежат отражению по строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации по Налогу за 2015 год - в ней следует указать сумму строк 180 и 290 Листа 02 из Декларации за 9 месяцев 2015 года (письмо ФНС России от 14.07.2015 № ЕД-4-3/12317@).

Если по итогам года получен убыток, то Налог по итогам года не уплачивается, строка 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации формируется в вышеуказанном порядке, полученная разница представляет собой расчет переплаты Налога. В то же время авансовый платеж за I квартал 2016 года будет равен величине ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2015 года.

2. Если в каком-либо отчетном периоде у организации были доначисления (уменьшения) авансовых платежей по результатам камеральной налоговой проверки, то эти суммы, доначисленные (уменьшенные) налоговыми органами, прибавляются (вычитаются) к показателям строки 210 Листа 02 Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

3. Организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчетного периода, в строке 210 Листа 02 указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за 9 месяцев 2015 года (строки 290-310 Листа 02 (а также строки 320-340 Листа 02) не заполняют).

4. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в строке 210 Листа 02 Декларации указывают суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за 11 месяцев 2015 года.

Обращаем внимание на еще один момент. В случае осуществления налогоплательщиком Налога предпринимательской деятельности, в отношении которой в соответствии с главой 33 Налогового кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить (п. 10 ст. 286 НК РФ) сумму Налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты Налога (авансового платежа).

Тем самым налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного за III квартал 2015 года (по сроку уплаты до 26.10.2015). И в строке 210 Листа 02 "Расчет налога" Декларации за 2015 год обозначенная величина должна отражать зачет подлежащего уплате в бюджет города Москвы налога на прибыль на уплаченный торговый сбор (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 225412

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 201902

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 155853

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.