Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Льготы по НДС

17 марта 2016
1965 0


Antonenko

Илья Антоненко, ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании" (Санкт-Петербург)

Euro

Льготы по НДС

17 марта 2016 1965

Налоговый кодекс предусматривает для некоторых операций освобождение от уплаты НДС. Рассмотрим, что представляют собой льготы по НДС на основании ст. 149 НК РФ и порядок их применения.

Под льготированием понимается освобождение от уплаты НДС указанных в статье 149 Налогового кодекса операций, являющихся объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ), то есть право не исчислять НДС, не предъявлять данный налог покупателю в составе цены товара (работы, услуги, имущественного права), не оформлять на такие операции счета-фактуры, не вести книги покупок и продаж (при осуществлении исключительно льготируемых по ст. 149 НК РФ операций) (пп. 1-3 ст. 149 НК РФ). При этом плательщик НДС, осуществляющий исключительно операции, предусматривающие льготы по НДС на основании ст. 149 НК РФ, обязан представлять декларации по НДС в общеустановленные сроки в составе титульного листа, разделов 1 и 7, причем в разделе 1 декларации проставляются прочерки (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Общий порядок применения налоговых льгот по НДС

Входящий НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления операций, предусматривающих освобождение от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не предъявляет к вычету из бюджета, а учитывает в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что льготами по НДС в смысле, придаваемом этому термину пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса, являются не все указанные в статье 149 Кодекса операции, а лишь те из них, по которым освобождение от необходимости начисления НДС предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. К таким "настоящим" льготам относятся освобождение от уплаты НДС операций в соответствии с подпунктом 5 пункта 2, подпунктами 1, 2 и 14 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (п. 14 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Данное уточнение важно потому, что только при осуществлении операций, классифицируемых в качестве налоговой льготы, налоговики имеют право требовать представления документов, подтверждающих правомерность применения льготы, в ходе камеральной проверки декларации по НДС. Соответственно, при осуществлении иных операций, не облагаемых НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса, налоговый орган не вправе требовать указанные документы в рамках камеральных проверок (п. 6 ст. 88 НК РФ; п. 14 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33; письмо Минфина России от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

Освобождение от необходимости начисления НДС по статье 149 Кодекса обуславливается наличием у налогоплательщика лицензии на осуществление льготируемых операций, если подобная деятельность подлежит лицензированию (п. 6 ст. 149 НК РФ). Например, медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, освобождаются от НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) только при наличии соответствующей лицензии (подп. 46 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004).

Важно отметить, что посредники, осуществляющие освобождаемые от уплаты НДС по статье 149 НК РФ операции, на основании договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентского договора (гл. 52 ГК РФ) лишены права на применение указанных льгот по НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

Если налогоплательщик одновременно осуществляет не облагаемые по ст. 149 НК РФ операции и операции, облагаемые НДС в общем порядке, то такому налогоплательщику нужно вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Структурно перечень операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ, распределен по трем пунктам указанной статьи (п. 1-3 ст. 149 НК РФ).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 238640

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 226188

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 161034

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.