Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Расчет ЕНВД при перевозке грузов

26 апреля 2017
628 0


Kosulnikova

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Truck

Расчет ЕНВД при перевозке грузов

26 апреля 2017 628

Для целей расчета ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов применяется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов"(п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Рассмотрим, какая техника относится к данному показателю и в каких случаях ее следует включать в расчет ЕНВД. Особое внимание уделим ремонтируемому автотранспорту.

Под автотранспортными средствами в рамках применения режима ЕНВД подразумевается техника, используемая для перевозки пассажиров и грузов по дорогам (ст. 346.27 НК РФ), зарегистрированная в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179) (например, автобетоновозы(письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-11-11/68773), самосвалы, мусоровозы и т.д.).

Не являются автотранспортными средствами прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). Так, автомобиль - седельный тягач вместе с прицепной системой образует автопоезд, который при расчете ЕНВД учитывают как одно транспортное средство (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/122).

Отметим, что на режим ЕНВД не может быть переведена деятельность по перевозке грузов внедорожным транспортом (самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в Гостехнадзоре РФ (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179).

ЕНВД могут применять организации и индивидуальные предприниматели, использующие в деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов не более 20 автотранспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В это число входят машины, находящиеся у организации и ИП как на праве собственности, так и на ином праве (владения, пользования или распоряжения). То есть при расчете налога учитывают и арендуемые автотранспортные средства (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-11-11/67277).

Важно!
При расчете ЕНВД базовая доходность равна 6000 рублей в месяц за каждое транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Не участвует в расчете ЕНВД транспорт, используемый для осуществления прочей предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, например автомобили, сданные в аренду сторонней организации (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 (далее - Информационное письмо); письма Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18433, от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65).

Расчет ЕНВД, когда автомобиль находится на ремонте

Вопрос включения в расчет ЕНВД автомобилей, находящихся на ремонте, является достаточно спорным.

Точка зрения Минфина России менялась не раз. В 2014 году ведомство разъясняло (письмо Минфина России от 17.03.2014 № 03-11-11/11347), что при исчислении "вмененного" налога ремонтируемые машины в число эксплуатируемых транспортных средств не входят. Основывалась данная позиция на необходимости подразделения в учете основных средств по степени использования(п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н): на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на реконструкции и др.

Спустя год Минфин России изменил свое мнение (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179), придя к выводу, что при расчете ЕНВД учитывают все автотранспортные средства независимо от степени их использования, эксплуатационного состояния (например, находящиеся на техническом осмотре, на консервации, в ремонте, в простое и т.п.) и характера использования (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Арбитражные суды чаще всего утверждали, что следует учитывать все машины, так как применение режима ЕНВД зависит не от эксплуатации транспортных средств, а от наличия права собственности или иного права на них (пост. ФАС УО от 28.01.2013 № Ф09-14145/12). Не делали исключения и для автомобилей, находящихся на ремонте (пост. ФАС СЗО от 11.10.2012 № Ф07-4343/12).

Точку в данном вопросе поставил Президиум ВАС РФ в одном из информационных писем (пп. 9, 10 Информационного письма). Судьи указали, что сущность "вмененки" предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в налогооблагаемой деятельности. Следовательно, транспортные средства, находящиеся в ремонте, при расчете ЕНВД не учитываются.

Рекомендации, данные ВАС РФ, отразились в последующих арбитражах (пост. АС ПО от 23.06.2016 № Ф06-9445/16, ФАС УО от 04.09.2013 № Ф09-8606/13).

ФНС России в очередном письме (письмо ФНС России от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@) также согласилась с тем, что при расчете "вмененного" налога учитывают не все имеющиеся у организации или ИП автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности.

Подтверждаем ремонт для целей расчета ЕНВД

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов по не включенным в расчет ЕНВД автотранспортным средствам, компании необходимо располагать надлежащими доказательствами проведения ремонта (пост. ФАС ВВО от 22.09.2009 № А31-5652/2008). В противном случае проверяющие посчитают налог исходя из всех машин, и суд с большой долей вероятности сочтет их действия правомерными (пост. АС ЗСО от 29.04.2016 № Ф04-1176/16, АС СЗО от 02.03.2016 № Ф07-2677/16). Лишь в редких случаях "вмененщикам" удается доказать без документов, что в проверяемом периоде автомобиль был неисправен (пост. АС СКО от 22.04.2016 № Ф08-2337/16). Так, в суд пригласили свидетелей, которые подтвердили, что автомобиль в течение длительного времени (включая проверяемый период) находился в разобранном виде и предприниматель его самостоятельно ремонтировал.

Необходимость проведения ремонтных работ помогут обосновать следующие документы:

  • приказ о постановке автомобиля на ремонт(пост. АС УО от 24.02.2015 № Ф09-553/15) (см. образец ниже);
  • докладная записка о поломке;
  • акт обследования;
  • дефектная ведомость;
  • карточка учета автомобиля;
  • документы о передаче автомобиля в ремонт и т.д.

Образец приказа о постановке автомобиля на ремонт
Приказ о постановке автомобиля на ремонт

По мере выполнения ремонтных работ у компании должны появиться документы, их подтверждающие (например, договор с автосервисом, заказ-наряд, акт выполненных работ, накладные на запчасти, товарные чеки и т.д.).

Расчет ЕНВД, когда менялся физический показатель

Рассмотрим, как правильно исключить из расчета ЕНВД ремонтируемый автомобиль.

Если в течение квартала имело место изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы "вмененного" налога это изменение учитывают с начала того месяца, в котором оно произошло(п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

ПРИМЕР
Компания применяет режим ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Количество транспортных средств - 18 (в том числе 16 собственных, 2 арендованных).
Рассчитаем значение физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" при условии, что:

- с 27.01.2017 по 14.02.2017 один автомобиль был на ремонте;

- 08.02.2017 арендодателю возвращены арендованные автомобили;

- с 16.03.2017 по 23.03.2017 один автомобиль был на ремонте;

- 20.03.2017 два автомобиля проданы.

Значение физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" в I квартале 2017 г.:

- январь - 17 (18 - 1);

- февраль - 16 (17 + 1 - 2);

- март - 14 (16 - 2).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 238640

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 226188

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 161034

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.