Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Недостача при инвентаризации в компании на УСН

09 января 2017
1202 0


Titova

Елена Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

Factory

Недостача при инвентаризации в компании на УСН

09 января 2017 1202

Недостачи при инвентаризации встречаются достаточно часто. Рассмотрим порядок отражения недостач в налоговом учете компаниями на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Недостачи, как правило, образуются по причине естественной убыли, по вине материально-ответственного лица или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, наводнения и т.п.). Перечень расходов, включаемых в расчет базы по "упрощенному" налогу (ст. 346.16 НК РФ) (далее - Перечень), такой вид затрат, как недостача, не предусматривает.

Вместе с тем состав материальных расходов, образующихся при применении УСН, формируется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Учет недостач

Согласно статье 254 Налогового кодекса к материальным расходам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных отраслевыми министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814).

При этом до утверждения новых норм применяются нормы, установленные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Нормы установлены как для продовольственных, так и для непродовольственных товаров, например стеклянных изделий, строительных материалов и проч.

Таким образом, "упрощенцы" вправе включить в расходы недостачи по МПЗ в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Недостача сверх норм

Если потери от недостачи превышают пределы норм или по конкретному виду запасов нормы не установлены, то потери рассматривают как сверхнормативные и не включают в расчет налоговой базы. При этом недостачи сверх норм можно отнести на виновных лиц.

Сумму ущерба, компенсированную виновным лицом, учитывают в составе внереализационных доходов на дату фактического поступления денежных средств на счет компании в банке или в кассу (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).

Если же виновные не найдены или недостача возникла вследствие непреодолимой силы (например, в результате пожара, наводнения и т.п.), ее сумму не учитывают при расчете налоговой базы (см. пример далее).

ПРИМЕР
Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" занимается розничной торговлей мяса и мясных полуфабрикатов. Инвентаризацию своего имущества она провела 22.12.2016 и тем же числом утвердила ее результаты.
Была выявлена фактическая недостача 20 кг субпродуктов (по цене 100 руб. за 1 кг), в том числе 3 кг в пределах норм естественной убыли. Таким образом, общая сумма недостачи составила 2000 руб., в том числе 300 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли.

Ситуация 1. Виновные лица не установлены.
В Книге за IV квартал 2016 г. бухгалтер отразил расход в сумме 300 руб. То есть только потери в пределах норм естественной убыли (см. выше).

Отражение недостачи в Книге за IV квартал 2016 года
Учет недостачи при УСН

Ситуация 2. В результате расследования виновным в недостаче было признано материально-ответственное лицо. Оно согласно возместить убытки (ст. 238 ТК РФ).

Сумма ущерба, подлежащая возмещению, составляет:

2000 - 300 = 1700 руб.

Виновное лицо внесло ее наличными в кассу 10.01.2017.

В Книге сумма возмещенного ущерба включена в доходы на дату фактического получения денег (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588) (см. ниже).

Отражение недостачи в Книге за I квартал 2017 года
Отражение недостачи при УСН

Пересортица

Еще одним неприятным результатом инвентаризации может стать пересортица. Под пересортицей понимают одновременную недостачу и излишек разных сортов МПЗ одного и того же наименования. Например, конфет сорта "Белочка" и сорта "Кара-Кум", муки высшего и первого сорта и т.п.

В налоговом учете отклонения, возникшие в результате пересортицы, учитывают по общим правилам:

  • стоимость излишков признают внереализационным доходом;
  • сумму недостачи хотя и не признают расходом, поскольку такой вид затрат не поименован в Перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но в части МПЗ ее можно списать в пределах норм естественной убыли.

Важно!
Компании на УСН вправе включать суммы недостач МПЗ в расчет базы по "упрощенному" налогу в пределах норм естественной убыли.

Обратите внимание: какие-либо зачеты при пересортице недопустимы (письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 235161

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 218134

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 159740

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.