Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Покупка обогревателя. Обосновываем расходы при «упрощенке»

04 февраля 2014
3788 0


Denis

Денис Ефименко,
эксперт по финансовому законодательству

Miagkova
Экспертиза статьи:
Светлана Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Dscf2731

Покупка обогревателя. Обосновываем расходы при «упрощенке»

04 февраля 2014 3788

В холодное время года возможна ситуация, когда мощ­ностей ТЭЦ не хватает, чтобы отопить помещения фирмы. «Упрощенцу» приходится покупать обогрева­тельные приборы. При этом вопрос включения расходов на их приобретение в расчет «упрощенного» налога является спорным. Рассмотрим его в статье.

Старый спорный вопрос

Компании на ОСН вправе включать расходы на покуп­ку обогревателей в расчет ба­зы по налогу на прибыль на ос­но­вании норм Налогового и Трудового кодексов, а также санитарных требований (1). За­тра­ты в таком случае обоснованы необходимостью обеспе­чения нормальных условий труда, предусмотренных законо­да­тельством. Это отмечает и Минфин России (2).

Что же касается «упрощенцев», то для них, по мнению финансового ведомства, такой вид расходов не предусмотрен. Данная позиция остается неизменной с 2007 года (3).

Напомним, что перечень расходов, учитываемых при опре­делении объекта налогообло­жения, является закрытым (4). У фирм закономерно возникает вопрос: почему нельзя включить в расчет «упрощенного» налога затраты на поддержание нормальной температуры в офисе, в цеху, на складе? Некоторые «упрощенцы» обращаются в су­ды и выигрывают дела. Так, налоговики в своем решении указали, что расходы на покупку (через уступку права требования) электрокалорифера не являются экономически оправданными. Предприниматель ос­по­­рил данное решение в су­де, предоставив в доказатель­ст­во сопроводительное письмо и допсоглашение к договору уступ­ки. Арбитры сочли это доста­точным для обоснования эко­номической оправданности расходов (5).

Если «упрощенец» готов к спорам с налоговиками, то он может признать затраты на покупку обогревателей в качестве материальных расходов (6), обосно­вав это тем, что приобретение обогревателей необходимо для эксплуатации основного средства.

Так, покупку обогревате­ля для административного или торго­вого помещения мож­но обо­с­новать необхо­ди­мо­стью обес­пе­чения правиль­нос­ти и эффек­тивности рабочего процес­са в нем (соблюдение темпе­ра­­­тур­ного режима функ­ци­о­ни­­ро­вания). Про­из­водствен­ная ком­пания может воспользо­вать­ся температурны­ми тре­бо­ва­ния­ми эксплуата­ционных норм для работы обо­рудования. Покупку обогре­ва­те­ля для складского помещения можно обосновать условиями хранения товара. При этом обоснование расходов следует прописать в локальном ак­те фирмы (см. пример). Отметим, что описанные выше способы яв­ляют­ся спорными и могут вызвать претензии налоговиков. Фирма должна быть готова отстаивать свои действия в суде.

Бухучет затрат на обогреватель

В бухгалтерском учете расходы на обогреватель отража­ют следующим образом. Если стоимость такого объекта состав­ляет более 40 000 рублей, а срок по­лез­ного использования бо­лее 12 месяцев, то его учитывают в ка­честве основного средства (ОС) (7).

Пример
В начале марта ООО «Актив» (на УСН) приобрело обогреватель, стоимость которого составила 53 100 руб. (в том числе НДС — 8100 руб.). Бухгалтер сделал про­водки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 45 000 руб. (53 100 – 8100) — отражена стоимость обо­гревателя в составе вло­же­­ний во внеоборотные активы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 8100 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19
– 8100 руб. — сумма НДС учтена в составе вложений во вне­оборотные активы (8);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 53 100 руб. — обогреватель зачислен в состав ОС.
Т. к. обогреватель купили в момент применения УСН, его стоимость в налоговом учете списывают в расходы с момента ввода объекта в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода) (9) как материальные затраты, которые необходимы для эксплуатации ОС. На последнее число каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) фирма будет включать в расходы:
53 100 руб. : 4 кв. = 13 275 руб.
Фирма готова отстаивать свои действия в суде.

Если обогреватель не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к ОС, то его учитывают в качестве материальных затрат на счете 10 «Материалы». Во время отпуска в эксплуатацию его стоимость списывают с данного счета на соответствующие счета учета затрат (см. пример ниже).

Пример
Торговая фирма на УСН для отопления помещения магазина приобрела обогреватель. Стоимость обогревателя — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) — отражена стоимость обогре­вателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 5400 руб. — сумма НДС уч­те­на в стоимости обогре­вателя (10);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 35 400 руб. — стоимость обогревателя отнесена на счет учета расходов на продажу.
В налоговом учете расходы на приобретение обогревателя признаются в составе материальных расходов (которые необходимы для эксплуатации ОС) в момент ввода обогревателя в эксплуатацию. Свои действия фирма готова отстаивать в суде.

Письмо Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налого­обложения, включают в расходы только расходы, предусмотренные в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретени­ем питьевой воды и приобретением обогревателей для ад­ми­ни­стра­­тив­ного здания, ста­тьей 346.16 Кодек­са не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налого­обложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 254
Материальные расходы

2) на приобретение материалов, используемых:
<...> на другие производст­вен­ные и хозяйственные нужды (прове­дение испытаний, контроля, со­держание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

Постановление ФАС Поволжского округа от 12 января 2006 г. № А72-5872/05-6/477

<...> приобретенные предприни­мателем <...> основные средства полностью оплачены (договор ус­туп­ки права требования <...>, соглашение <...> о зачете встречных требований). Также суд первой инстанции правомерно сослался на экономическую оправданность оспариваемых расходов предпринимателя, поскольку данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, что подтверждается сопроводительным письмом <...> и дополнительным соглашением <...>.

Мнение

ZavialovКирилл Завьялов,эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Куда включить расходы на обогреватель?

Фирмы на ОСН обычно включают расходы на покупку обогревателя в расчет базы по налогу на прибыль в ка­честве необходимых для обеспечения нормаль­ных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Статья 346.16 Налогового кодекса аналогичной нормы лишена, поэтому фирма на УСН не может уменьшить такими расходами свои до­ходы при расчете «упрощенного» налога. Этой же позиции придерживаются и инспек­торы (разъяснения Управления ФНС по Республике Башкортостан от 30.05.—05.06.2005). Однако судьи в ряде случа­ев с таким формальным прочтением НК РФ не согласны (пост. ФАС УО от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3, ФАС ЗСО от 29.08.2006 № Ф04-5469/2006(25648-А70-29), ФАС СЗО от 28.08.2006 № А56-42386/2005).

По нашему мнению, расходы на покупку обогревателя «упрощенец» может учесть так. Пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса определяет, что материальные расходы принимают в порядке, предусмотренном статьей 254 кодекса. К материальным расходам относят затраты фирмы, в частности, на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (т. е. перечень материальных расходов фактически носит открытый характер) (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость обогревателя вряд ли превысит 40 000 рублей. Поэтому фирма может учесть данный расход на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 кодекса. Главное — доказать соответствие расхода критериям пункта 1 статьи 252 кодекса.
Отметим, что, скорее всего, свои действия придется отстаивать в суде. Однако, учитывая в целом благосклонную позицию арбитров, у компании есть неплохие шансы на успех.

91

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Март, 2013 г.

(1) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 22, 212, 223 ТК РФ, ст. 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52‑ФЗ «О сани­тар­но-эпи­де­миологическом благополучии населения», СанПиН 2.2.4.548-96, п. 5.1. СанПиН 2.2.2.1332-03
(2) письмо Минфина России от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112
(3) письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19
(4) п. 1 ст. 346.16 НК РФ
(5) пост. ФАС ПО от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477
(6) подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ
(7) п. 5 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)
(8) п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ
(9) абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
(10) п. 6 ПБУ 5/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 225079

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 201226

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 155311

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.