Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Предпродажная подготовка товара при УСН

01 марта 2017
1010 0


Kosulnikova

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Vegetables

Предпродажная подготовка товара при УСН

01 марта 2017 1010

Предпродажная подготовка товара является обязательным условием деятельности торговых организаций. Рассмотрим особенности процедуры предпродажной подготовки различных товаров в зависимости от их вида, а также учет компанией на УСН расходов на предпродажную подготовку.

Предпродажная подготовка текстильных товаров

Текстильные товары (ткани и нетканые материалы, а также изделия из них), трикотажные изделия, швейные товары (одежда, белье, головные уборы), изделия из меха и обувь до подачи в торговый зал должны пройти предпродажную подготовку, которая предусматривает (п. 39 Правил продажи):

  • распаковку, рассортировку и осмотр;
  • проверку качества (по внешним признакам);
  • проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе;
  • чистку, отутюживание изделий и их мелкий ремонт (при необходимости).

Нарушение порядка проведения предпродажной подготовки влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей, на юридических лиц - от 100 000 до 300 000 рублей (ч. 1 ст. 14.43 КоАП РФ; пост. заместителя председателя Свердловского областного суда от 08.09.2014 № 4а-770/2014).

В данном случае могут возникнуть вопросы при учете затрат на гладильное оборудование, пароочистители, швейные машины и расходные материалы к ним (средства для утюжки и чистки, иглы, нитки и т.д.), которые возникают при чистке, отутюживании или мелком ремонте. По мнению автора, если указанные затраты не отвечают требованиям основных средств, их можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о серьезном оборудовании, которое требуется для ремонта изделий (например, профессиональные швейные машины, оборудование химчистки), то расходы на него учитывают посредством списания затрат на основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка бытовой химии и косметики

Предпродажная подготовка бытовой химии включает в себя (п. 82 Правил продажи):

  • освобождение от транспортной тары;
  • сортировку;
  • проверку целостности упаковки (в том числе функционирования аэрозольной упаковки);
  • проверку качества (по внешним признакам);
  • проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе, инструкций по применению;
  • проверку правильности цен.

Похожие правила применяются и при проверке парфюмерно-косметических товаров (пп. 53, 54 Правил продажи).

Вопросов по учету расходов на подготовку к продаже данной продукции, как правило, не возникает. Их включают в расчет базы по "упрощенному" налогу (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим одну интересную особенность, связанную с реализацией товаров в аэрозольной упаковке. Проверка функционирования упаковки бытовой химии должна производиться заранее и не в торговом помещении (п. 84 Правил продажи). Аэрозольная упаковка парфюмерной продукции проверяется продавцом по просьбе и в присутствии покупателя (п. 56 Правил продажи).

Предпродажная подготовка кино- и аудиопродукции, компьютерных программ

Предпродажная подготовка кино- и аудиопродукции, компьютерных программ и баз данных заключается в осмотре и проверке целостности упаковки каждой единицы товара, а также в проверке наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (п. 91 Правил продажи). Нарушение упаковки изготовителя (вне зависимости от того, пострадал ли носитель информации) является административным нарушением и влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 3000 рублей, на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 14.15 КоАП РФ; письмо Роспотребнадзора от 17.09.2008 № 01/10237-8-32; определение ВАС РФ от 28.02.2008 № 2077/08).

Кроме того, продавец по требованию покупателя обязан предоставить возможность ознакомиться с фрагментами аудиовизуального произведения, компьютерной программы и базой данных. Для этого торговые залы должны быть технически оснащены (п. 92 Правил продажи). По мнению автора, затраты на оборудование залов такими устройствами можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о более серьезной, дорогостоящей технике, то ее можно учесть в составе основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка автомобилей

Автомобили проходят перед реализацией предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяют их изготовители. В сервисной книжке на автомобиль или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки (п. 57 Правил продажи).

Документом, регулирующим подготовку автотранспортных средств к продаже и эксплуатации, является Отраслевой стандарт ОСТ 37.001.082-82 (утв. приказом Минавтопрома СССР от 14.09.1982 № 41). Перечень указанных в нем работ обширен: проверка уровней эксплуатационных жидкостей, натяжения ремней, электролита, давления в шинах, шарниров, двигателя и т.д. Все работы по обязательной предпродажной подготовке осуществляются продавцами за счет собственных средств.

На "упрощенке" затраты на такие работы, проводимые продавцом, учитывают в составе расходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после их фактической оплаты (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отсутствие предпродажной подготовки является безусловным основанием для расторжения заключенного между сторонами договора купли-продажи и возврата покупателю уплаченных за автомобиль денег (п. 1 ст. 12 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (далее - Закон о защите прав потребителей)). Кроме того, в случае выявления дефектов продавец не сможет доказать, что автомобиль был продан без недостатков (определение Рязанского областного суда от 15.08.2012 № 33-1564), а у покупателя возникнет право на взыскание неустойки и компенсации морального вреда (ст. 15, 23 Закона о защите прав потребителей).

Отметим, что зачастую среди реализуемых автомобилей есть так называемые демонстрационные модели для пробных поездок клиентов (тест-драйв). Такие автомобили относят к основным средствам (письмо Минфина России от 24.04.2007 № 07-05-06/105) и соответствующим образом списывают расходы на них (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка лекарственных товаров и медицинских изделий

Предпродажная подготовка лекарственных препаратов и медицинских изделий включает в себя (п. 75 Правил продажи):

  • распаковку, рассортировку и осмотр;
  • проверку качества (по внешним признакам);
  • проверку наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе (поставщике).

При необходимости предпродажная подготовка медицинских изделий может включать в себя удаление заводской смазки, проверку комплектности, сборку и наладку (п. 75 Правил продажи). По мнению автора, затраты, связанные с доведением медицинских изделий до эксплуатационного состояния, можно учесть в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К таким затратам относятся: заработная плата настройщиков, покупка инструментов, оборудования, расходных материалов. Ввод в эксплуатацию сложного медицинского оборудования, как правило, осуществляют высококвалифицированные специалисты фирмы-изготовителя либо специализированные сервисные центры. Затраты на подобные услуги также можно учесть как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Предпродажная подготовка ювелирных изделий

Ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов или камней до подачи в торговый зал должны пройти: осмотр и разбраковку, проверку наличия оттисков государственного пробирного клейма и именника (для изделий отечественного производства), проверку сохранности пломб и ярлыков, а также сортировку по размерам (п. 63 Правил продажи).

Отсутствие предпродажной подготовки указанных выше изделий влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организаций в размере от 10 000 до 15 000 рублей, на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей (ст. 19.14 КоАП РФ).

Все помещения, в которых производится прием, хранение и отпуск драгоценностей, оснащаются весоизмерительными приборами (п. 4.8 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н (далее - Инструкция)). Весы и калибровочные гири ежегодно должны подвергаться поверке (пост. ФАС СЗО от 11.02.2009 № А21-6879/2007). По мнению автора, затраты на указанное оборудование и расходники (жидкость для чистки, гири, клей, шнурки, упаковка и т.д.) можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается доставки драгоценностей, то сэкономить на ней, используя услуги обычной курьерской службы, не получится. Ведь транспортировка такой продукции должна производиться специализированными организациями или самим продавцом на специальном транспорте в сопровождении вооруженной охраны (п. 4.9 Инструкции). Использование услуг специализированных организаций по охране имущества можно включить в состав расходов при расчете базы по "упрощенному" налогу (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1; письма УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 № 21-08/19828, от 10.10.2003 № 21-07/56743).

Предпродажная подготовка строительных материалов и изделий

Предпродажная подготовка строительных материалов и изделий заключается (п. 104 Правил продажи):

  • в осмотре;
  • разбраковке;
  • рассортировке;
  • проверке комплектности;
  • проверке наличия необходимой информации о товаре и его изготовителе.

Для продажи некоторых материалов потребуется дополнительный инструмент (например, для резки труб, резки стекла и т.д.). Нефасованные крепежные изделия, реализуемые по весу, продаются на специально оборудованном, оснащенном весоизмерительными приборами месте отпуска товара (п. 109 Правил продажи). Автор полагает, что затраты на указанные выше инструменты и оборудование можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же речь идет о более дорогом оборудовании, то расходы на него учитывают как стоимость основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также продавец должен обеспечить условия для вывоза лесных и строительных материалов транспортом покупателя (п. 113 Правил продажи). А для этого нередко приходится строить или приводить в порядок подъездные пути к месту погрузки таких товаров. По мнению Минфина России, работы по внешнему благоустройству территории (асфальтирование, устройство дорожек, газонов, установка освещения (письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/201)), а также уборка снега и т.д. не учитываются в расходах при расчете "упрощенного" налога. Ведомство объясняет это тем, что перечень расходов на УСН является закрытым и затраты на подобные работы там не значатся (письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 № 03-11-06/2/157).

Предпродажная подготовка мебели

Предпродажная подготовка мебели включает в себя (п. 116 Правил продажи):

  • проверку комплектности;
  • проверку наличия необходимых для сборки деталей, схем сборки (если мебель является разборной) и наличия всех предметов, входящих в набор.

В компаниях, осуществляющих продажу товаров по образцам, выделяются помещения для демонстрации последних (п. 13 Правил продажи товаров по образцам, утв. пост. Правительства РФ от 21.07.1997 № 918 (далее - Правила продажи по образцам)). Продавец должен периодически обновлять выставленные образцы, которые потеряли свои качества (п. 18 Правил продажи по образцам). Затраты на оформление образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, учитывают в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 08.09.2004 № 03-03-01-04/1/31).

Как правило, сборка и доставка мебели осуществляются за отдельную плату, если иное не установлено договором (п. 118 Правил продажи). В этом случае они представляют собой отдельный вид услуг, учитываемый отдельно от операций торговли.

Предпродажная подготовка различных товаров
Предпродажная подготовка товара

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 238640

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 226188

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 161034

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.