Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Возврат аванса при УСН

10 августа 2016
1757 0


Kosulnikova

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Money2

Возврат аванса при УСН

10 августа 2016 1757

По мнению Минфина России, если у фирмы на УСН не было доходов в периоде возврата аванса при расторжении договора, то возможность уменьшения базы по «упрощенному» налогу отсутствует (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204). Тем не менее существует и другая точка зрения.

Дело в том, что при возврате аванса контрагенту при расторжении договора (например, по причине существенного изменения обстоятельств (ст. 451 ГК РФ) или по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ)), аванс не может рассматриваться как расход в смысле статьи 346.16 Налогового кодекса и не является убытком, порядок включения которого в расходы определен в статье 346.18 Налогового кодекса. Ранее полученный аванс был учтен при определении налоговой базы и с него исчислен и уплачен налог. При этом законодательно не ограничен размер возвращаемого аванса, на который уменьшаются полученные доходы, а само уменьшение компания вправе произвести лишь в налоговом периоде соответствующего возврата. Таким образом, возможность уменьшения налоговой базы на сумму возврата аванса только в пределах суммы полученного за указанный период дохода ущемляет права фирмы как налогоплательщика, с чем согласны и судьи Восточно-Сибирского округа (пост. АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/14).

Арбитры Северо-Кавказского округа также на стороне компаний (пост. ФАС СКО от 09.09.2011 № Ф08-5307/11). Они пришли к выводу, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу лицом, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем налоговом периоде, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Возврат аванса и предельный размер доходов

Рассмотрим, как определить предельный размер доходов при возврате суммы аванса.

Напомним, право на применение "упрощенки" ограничивается предельным размером доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) (в 2015 г. - 68 820 тыс. руб. (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685), в 2016 г. - 79 740 тыс. руб. (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772)).

Если аванс возвращают в тот же отчетный период, в котором он был получен, то его сумму не учитывают при расчете лимита (определение ВАС РФ от 13.08.2012 № ВАС-9541/12).

Если же аванс возвращают в другом отчетном периоде, то при определении предельного размера доходов, позволяющего сохранять право на применение УСН, на возвращенную сумму следует уменьшить базу по "упрощенному" налогу (авансовым платежам) того периода, в котором возвращен аванс (письмо Минфина России от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215).

Возврата аванса и норматив рекламных расходов

В данном случае нас интересует вопрос расчета норматива для рекламных расходов в целях применения УСН, если полученные авансы возвращают в следующих налоговых периодах. Ведь при расчете указанного выше лимита в составе доходов от реализации учитывают суммы авансов, полученные от покупателей.

На "упрощенке" рекламные расходы учитывают следующим образом (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

  • ненормируемые принимают к учету в полном объеме;
  • нормируемые учитывают в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации.

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации лучше придерживаться позиции чиновников (письмо Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832), согласно которой в периоде возврата аванса норматив для рекламных расходов составляет 1 процент от суммы дохода от реализации с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса. При этом перерасчет размера норматива за год, в котором был получен аванс, не производится. Например, при возврате в 2016 году авансов, полученных от покупателей в 2015 году, норматив для рекламных расходов в 2016 году равен 1 проценту от суммы дохода (с учетом уменьшения на возвращенный аванс). Перерасчет размера "рекламного" норматива за 2015 год не производится.

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 234923

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 217603

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 159666

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.