Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Начисляем взносы в ПФР одновременно по двум разным тарифам

19 марта 2014
4015 0


Kuznetsova

Мария Кузнецова,
старший налоговый консультант компании «Грант Торнтон»

Melnikova

Экспертиза статьи:
Елена Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Insider

Начисляем взносы в ПФР одновременно по двум разным тарифам

19 марта 2014 4015

С 1 января 2013 года введены дополнительные тарифы пенсионных взносов в отношении застрахованных лиц, занятых на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда (1). Это означает, что бухгалтеру помимо расчета страховых взносов в общем порядке необходимо в определенных случаях дополнительно начислять на выплаты работникам взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из новых тарифов. При этом возникает вопрос: как быть, если сотрудник в течение месяца был занят в компании как на работах, для которых предусмотрен дополнительный тариф, так и на обычных видах работ, для которых такой тариф не предусмотрен? Ответ на этот вопрос читайте в статье.

Особенности расчетов

В 2013 году для начисления дополнительных страховых взносов применяются две ставки — 4 и 2 процента. Первую используют для работ с вредными или опасными, а вторую — для работ с тяжелыми условиями труда. Фирма-страхователь уплачивает такие взносы помимо рассчитанных по общему тарифу. При расчете дополнительных взносов не применяются положения о предельной базе (2). Их начисляют без ограничений со всей суммы выплат работнику, признаваемых объектом обложения. Если те или иные выплаты облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке, то с них начисляют и взносы в ПФР по соответствующему дополнительному тарифу.

Определяющим критерием для применения дополнительных тарифов является характер занятости сотрудника — работы в тяжелых, вредных или опасных условиях труда, дающие право на досрочную пенсию по старости. Отметим, что применение дополнительного тарифа зависит прежде всего от момента начисления выплат. То есть, значение имеет занятость сотрудника на данный момент именно на «вредных» работах. При этом период, за который производятся выплаты, не важен. В ситуации, когда работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты (в т. ч. премии за прошлые периоды), не трудился в тяжелых, вредных или опасных условиях, расчет страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу него, не производится. В стаж, дающий право на досрочный выход на пенсию, такой месяц не включается (3). При полной занятости сотрудника в течение месяца на «вредных» работах страховые взносы рассчитываются по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу него выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов.

Совмещаем профессии

В течение установленной про­должительности рабочего дня или смены сотруднику, с его письменного согласия, наряду с обязанностями, определенными трудовым договором, может быть поручено выполнение дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за отдельную плату. Такая работа может выполняться путем совмещения профессий (4).
В случае когда в течение месяца сотрудник участвует как в обычной, так и во «вредной» деятельности компании, дополнительные страховые взносы начисляют пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными и тяжелыми условиями труда (5) (см. пример). Поэтому фирме следует организовать учет рабочего времени таким образом, чтобы можно было проследить отработанное время по каждому виду выполняемых сотрудником работ.

Пример
Сотрудник отработал в июне 2013 г. 19 дней. 7 дней он был занят на обычных работах и 12 — на работах с вредными условиями. Зарплата за июнь составила 57 000 руб.

Рассчитаем сумму, с которой необходимо начислить дополнительные страховые взносы в ПФР:
57 000 руб. × 12 дн. : 19 дн. = 36 000 руб.

Сумма взносов составила:
36 000 руб. × 4% = 1440 руб.

В бухгалтерском учете сделана проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Пенсионный фонд»
– 1440 руб. — начислены до­полнительные страховые взносы в ПФР.
Изменим условия примера. До­пустим, что в июне 2013 г. сотрудник был занят 10 дней на работах с тяжелыми условиями и 9 дней на работе с вредными условиями труда.

Рассчитаем сумму, с которой необходимо начислить дополнительные страховые взносы в ПФР по ставке 4%:
57 000 руб. × 9 дн. : 19 дн. = 27 000 руб.

Сумма взносов составила:
27 000 руб. × 4% = 1080 руб.

В бухгалтерском учете сделана проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Пенсионный фонд»
– 1080 руб. — начислены до­полнительные страховые взносы в ПФР.

Рассчитаем сумму, с которой необходимо начислить дополнительные страховые взносы в ПФР по ставке 2%:
57 000 руб. × 10 дн. : 19 дн. = 30 000 руб.
Сумма взносов составила:
30 000 руб. × 2% = 600 руб.
В бухгалтерском учете сделана проводка:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Пенсионный фонд»
– 600 руб. — начислены до­полнительные страховые взносы в ПФР.

Учитываем премии

При выплате премий сотруднику, который задействован как в обычных, так и во «вредных» работах, следует учитывать ряд особенностей. Если в месяце, когда сотрудник работал во вредных (тяжелых) условиях, начислена премия за период, когда он трудился в нормальных условиях, то с ее суммы все равно должны быть уплачены взносы по дополнительному тарифу. Если же премия за период, когда сотрудник был занят на «вредных» работах, начислена в месяце, когда он работал в нормальных условиях, то взносы по дополнительному тарифу с ее суммы не начисляются и такой месяц не включается в стаж, дающий право на досрочный выход на пенсию (6).

Также возможна ситуация, когда по результатам работы за отчетный период (месяц отчетного периода), в котором сотрудник был занят на «вредных» работах (с тарифом как 4, так и 2 процента), премия начисляется в следующем месяце, когда сотрудник был занят на работах с тарифом только 4 процента. В данном случае премия облагается дополнительным взносом по ставке 4 процента в периоде начисления (7) (см. пример ниже).

Пример
В июне 2013 г. сотрудник работал в обычных условиях. В этом же месяце ему была начислена премия за май в размере 20 000 руб. В мае он работал в тяжелых условиях. Так как в месяце начисления — июне 2013 г. сотрудник работал в обычных условиях, то дополнительные взносы с суммы премии не начисляются.

Изменим условия примера. В июне 2013 г. сотрудник работал в тяжелых условиях, а в мае 2013 г. — в нормальных. В таком случае с суммы премии должны быть начислены и уплачены дополнительные страховые взносы:
20 000 руб. × 2% = 400 руб.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Пенсионный фонд»
– 400 руб. — начислены дополнительные страховые взносы.
Допустим, что в июне 2013 г. сотрудник работал во вредных условиях, а в мае 2013 г. — как во вредных, так и в тяжелых.

Соответственно, с суммы премии должны быть начислены и уплачены дополнительные страховые взносы:
20 000 руб. × 4% = 800 руб.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Пенсионный фонд»
– 800 руб. — начислены до­пол­нительные страховые взносы.

Письмо Минтруда России от 5 июня 2013 г. № 17-3/10/2-3105

<...> 3) Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, которые выработали льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости; пенсия им назначена, и они продолжают работать на видах работ, указанных в подпунктах 1—18 пунк­та 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ?
<...> учитывая, что на основании частей 1, 2 статьи 58.3 Фе­де­рального закона № 212-ФЗ до­полни­тельные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и вознаграждений в пользу фи­зических лиц, занятых на соот­ветствующих видах работ, то стра­ховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия которым назначена, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке.

Письмо Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 17-4/727

Если премия по результатам работы за отчетный период (месяц отчетного периода), в котором работник был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованными в подпунктах 1 и 2—18 пунк­та 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, начисляется в пользу такого работника в текущем месяце следующего отчетного периода, в котором работник занят на работах, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, то такая премия в текущем отчетном периоде (периоде начисления) включается в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам, указанным в час­ти 1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ (2013 г. — 4%).

Мнение

KotovaЛюбовь Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства труда и социальной защиты РФ

Начисляем взносы с премии правильно

Возможна ситуация, когда компания выплачивает сотруднику премию по результатам его работы и при этом он занят в двух видах деятельности фирмы, один из которых — работы с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда. Такие работы облагаются страховыми взносами в ПФР по дополнительному тарифу (2 или 4%, Федеральный закон от 03.12.2012 № 243-ФЗ). Бухгалтеру при начислении взносов с премии необ­хо­димо иметь в виду следующее. Исполь­зование того или иного дополнитель­ного тарифа зависит от момента начисления премии и не зависит от пери­ода, за ко­торый ее выплачивают (письмо Мин­труда России от 30.04.2013 № 17-4/727). При этом возможно несколько ситуаций:

  • в месяце, когда сотрудник рабо­тал во вредных (тяжелых) условиях, начислена премия за период,
  • когда он трудился в нормальных условиях;
  • премия за период, когда сотрудник был занят на «вредных» работах, начислена в месяце, когда он работал в нормальных условиях.

В первом случае взносы с премии следует уплачивать по дополнительному тарифу. Во втором взносы по дополнительному тарифу не начисляют, а месяц работы в нормальных условиях не включают в стаж, дающий право на досрочный выход на пенсию (письмо Минтруда России от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415).

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Октябрь, 2013 г.

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 220107

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 193774

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 152738

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.