Вопрос: нужно ли удерживать и перечислять НДФЛ с аванса, если по внутренним правилам компании аванс выдается в начале месяца, следующего за расчетным, а «вторая часть» — позже в этом же месяце?
Частота выплат по ТК РФ
Трудовой кодекс требует платить заработную плату не реже чем дважды в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные даты компания закрепляет во внутренних документах. Ключевая идея нормы — между выплатами не должно проходить больше половины месяца. Привязка именно к календарному месяцу прямо не установлена, но слишком большие разрывы во времени суды обычно признают нарушением обязанности платить «каждые полмесяца».
Если аванс и окончательный расчет за один и тот же месяц фактически выплачиваются уже в следующем, возникает риск: вновь принятый сотрудник может прождать первую выплату более 30 дней с момента трудоустройства. Такая схема, как правило, оценивается как несоответствующая ч. 6 ст. 136 ТК РФ.
Когда возникает доход для целей НДФЛ
Для налогообложения важно другое правило: в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца, за который она начислена. Налоговый агент (работодатель) по п. 1 и п. 3 ст. 226 НК РФ исчисляет НДФЛ на эту дату, суммируя доходы нарастающим итогом с начала года, а удерживает его при фактической выплате денег работнику.
Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет нужно не позднее следующего дня после каждой фактической выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Оплатить налог «за счет компании» нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Облагается ли аванс НДФЛ
Нет. Аванс — это промежуточная выплата до окончания месяца, когда окончательный размер зарплаты еще не определен. Следовательно, удерживать НДФЛ с аванса нельзя: налоговая база появляется лишь на последний день месяца. Такой подход подтверждается финансовым ведомством: удержание и перечисление налога производятся один раз за месяц — при окончательном расчете по результатам месяца.
Итог: до окончания месяца удерживать НДФЛ с аванса нельзя; удержание производится только при окончательной выплате зарплаты за месяц, а перечисление — на следующий день после фактической выдачи.
Если обе выплаты пришлись на следующий месяц
Иногда компания платит аванс и «вторую часть» уже в следующем месяце (например, аванс — 3-го, окончательный расчет — 20-го). К моменту аванса сумма налога за прошедший месяц уже исчислена (на последний день предыдущего месяца). Как действовать безопаснее?
- Вариант 1 (консервативный). Удерживать и перечислять НДФЛ на каждую дату фактической выплаты части зарплаты за прошедший месяц (то есть дважды). Это полностью укладывается в п. 6 ст. 226 НК РФ и снимает претензии по срокам перечисления.
- Вариант 2 (по разъяснениям о «разовой» уплате). Удержать и перечислить НДФЛ один раз — при окончательном расчете за месяц. Такой подход встречается в разъяснительной практике, но при выплате обеих частей в следующем месяце может возникнуть спор о сроке перечисления налога за дату аванса.
Рекомендация. Если схема выплат переносит обе части на следующий месяц, безопаснее применять первый вариант: удерживать и перечислять НДФЛ отдельно на каждую фактическую выплату. Это исключает риск просрочки в смысле п. 6 ст. 226 НК РФ.
Практические советы работодателю
- Зафиксируйте в локальных актах конкретные даты выплат так, чтобы интервал между ними не превышал половину месяца и чтобы первая выплата не уходила «за горизонт» в следующий месяц для новых сотрудников.
- Не удерживайте НДФЛ с аванса внутри расчетного месяца — налоговая база еще не сформирована.
- Если аванс и «вторая часть» выплачиваются в следующем месяце, перечисляйте НДФЛ на следующий день после каждой фактической выплаты той зарплаты, которая относится к предыдущему месяцу.
- При спорных ситуациях запросите письменные разъяснения Минфина/ФНС. Полученные письма могут подтвердить вашу добросовестность и снять вопрос о вине при проверке.
Короткий пример
Зарплата за январь: дата получения дохода для НДФЛ — 31 января. Аванс и окончательный расчет выплачены 3 и 20 февраля. Налог исчислен на 31 января. Безрисковый порядок — удержать и перечислить НДФЛ частями: с выплаты 3 февраля (перечислить не позднее 4-го) и с выплаты 20 февраля (перечислить не позднее 21-го).
Вывод
С аванса НДФЛ не удерживается, поскольку до окончания месяца налоговая база по зарплате не сформирована. Если обе выплаты за месяц приходятся на следующий месяц, чтобы исключить споры о сроках, перечисляйте НДФЛ отдельно на каждую дату фактической выплаты соответствующей части заработка. Параллельно убедитесь, что график выплат соответствует требованию ТК РФ о периодичности «каждые полмесяца».
