При ликвидации акционерного общества или другой организации участники (акционеры) могут получить ликвидационные выплаты. Возникает вопрос — облагаются ли такие выплаты НДФЛ и по какой ставке. В 2025 году порядок налогообложения таких доходов определяется положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.
Что такое ликвидационные выплаты
Ликвидационные выплаты — это денежные средства или имущество, которое получает участник или акционер после завершения расчётов организации с кредиторами. Они могут включать:
- выплаты в пределах стоимости вклада (номинала акций);
- выплаты, превышающие сумму вклада, — это фактически доход акционера.
Именно превышающая часть считается налогооблагаемым доходом и подлежит обложению НДФЛ.
Нормативная база
Порядок налогообложения ликвидационных выплат регулируется:
- статьёй 214.2 Налогового кодекса РФ — для доходов по операциям с ценными бумагами;
- пунктом 1 статьи 208 НК РФ — определяет доходы, полученные от источников в РФ;
- пунктом 1 статьи 224 НК РФ — устанавливает ставки НДФЛ.
Ставка НДФЛ для акционеров-резидентов
Если акционер является налоговым резидентом Российской Федерации, то:
- 13% — применяется к доходам до 5 млн рублей в год;
- 15% — применяется к сумме дохода, превышающей 5 млн рублей.
Таким образом, если ликвидационная выплата превышает сумму внесённого капитала, с разницы между полученной суммой и стоимостью приобретения акций удерживается НДФЛ по ставке 13% или 15%.
Пример: акционер внёс в капитал компании 500 000 рублей, а при ликвидации получил 800 000 рублей. Налогооблагаемая база — 300 000 рублей. НДФЛ составит 39 000 рублей (300 000 × 13%).
Если выплата не превышает номинальную стоимость акций
Если акционер получил сумму, равную или меньшую стоимости вложенных средств, налогооблагаемого дохода не возникает. В этом случае НДФЛ не удерживается, так как отсутствует экономическая выгода.
Порядок удержания НДФЛ
Компания, находящаяся в процессе ликвидации, выступает налоговым агентом и обязана:
- исчислить и удержать налог при выплате средств акционерам;
- перечислить сумму НДФЛ в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты;
- отразить данные в отчётности 6-НДФЛ (в разделе «Прочие доходы»).
Если организация прекратила деятельность и не может выступить налоговым агентом, обязанность по уплате НДФЛ ложится на самого налогоплательщика — физическое лицо, получившее доход. В этом случае он подаёт декларацию 3-НДФЛ и самостоятельно уплачивает налог до 15 июля следующего года.
Особые случаи
Выплаты имуществом
Если ликвидационная комиссия передаёт имущество (например, здание, автомобиль или оборудование) вместо денег, НДФЛ рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного имущества на дату получения.
Долгосрочное владение акциями
Если акционер владел акциями более трёх лет, он может воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 2 статьи 220.1 НК РФ. Это позволяет уменьшить налогооблагаемую базу и снизить размер НДФЛ.
Отличие от дивидендов
Ликвидационные выплаты не считаются дивидендами, так как они производятся не из прибыли компании, а из оставшегося имущества после завершения расчётов с кредиторами. Поэтому для них не применяется ставка 13% или 15%, установленная специально для дивидендов (ст. 214 НК РФ). Здесь действует общая ставка НДФЛ по доходам физических лиц.
Вывод
Для акционеров-резидентов ликвидационные выплаты облагаются НДФЛ по ставке 13% (или 15% при доходах свыше 5 млн рублей) с суммы, превышающей первоначальную стоимость вложений. Если выплаты равны стоимости приобретённых акций, налога нет. Компания-ликвидатор обязана удержать налог как налоговый агент, а при её отсутствии — обязанность переходит на самого акционера.
