Вопрос налогообложения доходов иностранных руководителей и управленцев российских компаний остаётся одним из самых сложных в сфере НДФЛ. В 2025 году для нерезидентов действуют особые правила расчёта налога на доходы физических лиц, которые зависят от статуса налогоплательщика, источника дохода и характера выполняемой работы.
Кто считается налоговым нерезидентом
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ, налоговым резидентом признаётся лицо, находящееся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если руководитель проводит в стране меньше этого срока, он считается налоговым нерезидентом.
Нерезиденты обязаны платить НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. При этом ставка налога отличается от стандартных 13–15%, применяемых к резидентам.
Основная ставка НДФЛ для нерезидентов
Для большинства доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, применяется ставка 30%. Она установлена пунктом 3 статьи 224 НК РФ и распространяется на заработную плату, премии, вознаграждения и другие выплаты в рамках трудового договора.
Пример: если иностранный руководитель получает зарплату 300 000 рублей в месяц, налог на доходы физических лиц составит 90 000 рублей (300 000 × 30%).
Исключения и пониженные ставки
Из общего правила есть несколько исключений, когда ставка для нерезидентов может быть снижена:
- 15% — применяется к дивидендам, получаемым нерезидентом от российских организаций;
- 13% — для высококвалифицированных специалистов (ВКС), официально признанных в соответствии с законом № 115-ФЗ;
- 13% или 15% — если нерезидент имеет статус гражданина государства — участника ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия);
- 0% — для доходов от определённых видов деятельности, если это прямо установлено международным договором или соглашением об избежании двойного налогообложения.
Особенности налогообложения руководителей-нерезидентов
Если генеральный директор или иное лицо, исполняющее управленческие функции, не имеет статуса налогового резидента, компания-работодатель обязана удерживать НДФЛ по ставке 30%. При этом не имеет значения, где фактически выполняются управленческие обязанности — в России или дистанционно.
Если руководитель работает дистанционно из другой страны
Если трудовой договор заключён с российской организацией, но работа выполняется за пределами РФ, налоговая обязанность зависит от источника дохода. Доход, выплаченный российской компанией, считается российским источником и облагается по ставке 30%.
Если руководитель временно проживает в России
При нахождении на территории РФ более 183 дней в течение 12 месяцев руководитель становится налоговым резидентом, и ставка НДФЛ автоматически снижается до 13–15%. Важно отслеживать дни пребывания и корректировать налоговый статус.
Международные соглашения и двойное налогообложение
При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной гражданства руководителя ставка НДФЛ может быть уменьшена. Для этого необходимо предоставить в налоговый орган подтверждение налогового резидентства другой страны — сертификат или справку, переведённую на русский язык и заверенную нотариально.
Ответственность работодателя
Компания, как налоговый агент, несёт полную ответственность за правильное исчисление, удержание и перечисление НДФЛ за нерезидента. Нарушение порядка удержания налога грозит штрафами и начислением пеней. Поэтому при приёме на работу иностранных руководителей рекомендуется:
- уточнять налоговый статус сотрудника при заключении договора;
- включать в договор условия о налогообложении и возможной корректировке ставок;
- вести учёт дней пребывания в России, чтобы своевременно пересчитать ставку НДФЛ.
Вывод
Руководители-нерезиденты облагаются НДФЛ по повышенной ставке 30%, за исключением случаев, предусмотренных международными соглашениями или статусом высококвалифицированного специалиста. Работодателю важно корректно определить налоговый статус сотрудника и следить за его пребыванием в России, чтобы избежать ошибок при расчёте налога и претензий со стороны налоговых органов.
