Banner_1924x90

1075x40-2_ga

Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

08 сентября 2016
2373 0


Kosulnikova

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Game

Переход с УСН на ОСНО и неоплаченная отгрузка

08 сентября 2016 2373

При переходе с УСН на ОСНО необходимо сформировать налоговую базу по доходам и расходам переходного периода. Рассмотрим одну из таких ситуаций: когда по отгрузке, произведенной в период применения УСН, оплата поступит уже на ОСНО.

На "упрощенке" выручку признают в составе доходов на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, по неоплаченной отгрузке, произведенной на УСН, доход не учитывается.

В данном случае следует использовать специальные правила для организаций, при переходе с УСН на ОСНО с использованием метода начисления при исчислении налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли в составе доходов учитывают суммы задолженности покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода с УСН на ОСНО (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Данное правило действует вне зависимости от времени погашения задолженности (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Выручка при переходе с УСН на ОСНО

Указанную дебиторскую задолженность учитывают в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061652). Выручка признается доходами месяца перехода на общую систему налогообложения (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-11-04/20097, от 23.03.2015 № 03-03-10/15689, от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868, ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14371@). Фактически период учета неоплаченной выручки зависит от того, в связи с чем компания перешла с УСН на ОСНО:

В дальнейшем оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) для целей налогообложения не учитывается.

ПРИМЕР
Компания в 2015 г. применяла УСН. С 01.01.2016 произвела переход с УСН на ОСНО (исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления). В ноябре 2015 г. компания оказала услуги (120 000 руб.). Оплата за оказанные услуги поступила в декабре 2015 г. (70 000 руб.) и в апреле 2016 г. (50 000 руб.).

Ноябрь 2015 г.:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 120 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг.

Декабрь 2015 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 70 000 руб. - получена оплата за услуги.

При расчете налога по УСН учтен доход в размере оплаченной выручки от оказания услуг в сумме 70 000 руб.

Январь 2016 г.:

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов учтена сумма дебиторской задолженности за оказанные услуги в размере 50 000 руб.

Апрель 2016 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 50 000 руб. - получена оплата за услуги.

Примите к сведению, что, если компания после перехода с УСН на ОСНО использует кассовый метод определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль, никакие переходные правила при переходе с УСН на ОСНО не применяются. Ведь в данном случае датой получения доходов признается день поступления средств, а также погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, суммы оплаты за отгрузку, совершенную в период применения УСН, полученные после перехода с УСН на ОСНО, включают в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от используемого метода определения доходов и расходов (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Как правило, "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные организацией в период применения УСН, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому суммы дебиторской задолженности по отгрузке, осуществленной на УСН, при переходе на ОСН в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-11/10711, от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Переход с УСН на ОСНО и безнадежные долги

Налоговым кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по дебиторской задолженности признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60050, от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ)), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

На "упрощенке" суммы безнадежных долгов не учитываются. Дело в том, что в данной системе налогообложения установлен закрытый перечень расходов и безнадежные долги там не указаны (ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Учитывая, что доходы признаются кассовым методом, то на сумму безнадежного долга доходы не корректируются (письмо Минфина России от 22.07.2013 № 03-11-11/28614).

Кроме того, учет данных расходов не предусмотрен и в правилах перехода с УСН на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Чиновники подтверждают, что если безнадежные долги образовались в период применения "упрощенки", то при переходе с УСН на ОСН расходы от списания указанных сумм в целях налога на прибыль организаций не учитываются (письма Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 11.07.2006 № 03-03-04/1/574).

По мнению автора, если на момент перехода с УСН на ОСН задолженность еще не стала безнадежной, то в момент признания таковой ее можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ; письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 225977

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 202964

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 156383

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.