Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Возврат обеспечения и беспроцентного займа при УСН

02 февраля 2017
1214 0


Kosulnikova

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании "Галан"

Money2

Возврат обеспечения и беспроцентного займа при УСН

02 февраля 2017 1214

Рассмотрим порядок отражения в учете компании на УСН возврата обеспечения заявки на участие в тендере на право заключения госконтракта. Также проанализируем нужно ли «упрощенцу» при возврате беспроцентного займа рассчитать материальную выгоду и включить ее в доходы.

Возврат обеспечения

Ситуация: компания принимала участие в тендере на право заключения государственного контракта, в связи с чем перечислила соответствующее обеспечение заявки. Фирма проиграла конкурс, и ей была возвращена сумма обеспечения.

В бухгалтерском учете сумму перечисленного обеспечения заявки учитывают в составе дебиторской задолженности (пп. 2, 16 ПБУ 10/99) на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно сумму обеспечения отражают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). На дату возврата обеспечения указанную задолженность списывают со счетов 76 и 009.

Сумма задатка (которым, по сути, является обеспечение), возвращенная компании, не является ее доходом и, соответственно, не учитывается при расчете базы по "упрощенному" налогу (ст. 41 НК РФ; ст. 380, 448 ГК РФ; письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-11-09/393). При этом в книгу учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) не вносят никакие записи.

ПРИМЕР
Компания принимала участие в конкурсе на заключение государственного контракта на поставку товаров. Она перечислила обеспечение заявки в сумме 50 000 руб. 27.01.2017. Фирма проиграла конкурс, и 21.02.2017 указанное обеспечение ей было возвращено.
В учете произведены следующие операции.

27.01.2017:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - перечислены денежные средства в качестве обеспечения заявки;

ДЕБЕТ 009
- 50 000 руб. - отражена сумма перечисленного обеспечения заявки.

21.02.2017:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 50 000 руб. - возврат суммы обеспечения заявки;

КРЕДИТ 009
- 50 000 руб. - списана сумма обеспечения заявки.

Возврат беспроцентного займа

Ситуация: компания получила беспроцентный заем. Следует ли при возврате беспроцентного займа рассчитать материальную выгоду и включить ее в доходы?

На "упрощенке" полученные и погашенные займы не являются доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) и, соответственно, не отражаются в Книге.

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в Налоговом кодексе не установлен (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, материальная выгода, полученная компанией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по "упрощенному" налогу (письма Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-05/45762, от 27.08.2014 № 03-11-11/42697).

Вместе с тем если заемщиком является индивидуальный предприниматель, то ему с полученной материальной выгоды от экономии на процентах следует уплатить НДФЛ (определения КС РФ от 11.05.2012 № 833-О, ВС РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401; письмо Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-05/45762). Ставка налога в данном случае составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом заимодавец является налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что до 2016 года материальную выгоду рассчитывали на день возврата беспроцентного займа (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173). А с 2016 года доход определяют в последний день каждого месяца, когда действовал договор займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10113, от 15.02.2016 № 03-04-05/7920).

Важно!
По мнению чиновников, если беспроцентный заем выдан взаимозависимому лицу, то заимодавец должен учесть в доходах неполученные проценты (письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936).

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 238640

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 226188

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 161034

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.