Под занавес календарного цикла принято суммировать пройденное. В материале разобраны самые показательные налоговые процессы, рассмотренные Верховным судом РФ и окружными арбитражными судами в 2025 году, с акцентом на правоприменение и налоговую практику.
Конфликт из‑за списаний с ЕНС
По дате 27.01.2025 вынесено Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ № 309-ЭС24-18347, дело № А76-24862/2023.
Этим актом окончательно урегулирован длительный вопрос о распоряжении суммами, зачисленными плательщиком на ЕНС (единый счет по налогам). Для справки: ЕНС — это учетная конструкция плательщика, где агрегируется информация о поступлениях, переплате и долгах; своего рода кошелёк для расчетов с бюджетом.
Поводом стало требование компании начислить проценты по статье 79 НК РФ из‑за ряда ошибочных удержаний с ее ЕНС. После выявления неточностей инспекция восстановила суммы на счете, оформив соответствующее решение.
Поводом стало требование компании начислить проценты по статье 79 НК РФ из‑за ряда ошибочных удержаний с ее ЕНС. После выявления неточностей инспекция восстановила суммы на счете, оформив соответствующее решение.
Компания настаивала: компенсация в виде процентов должна начисляться за весь период пользования средствами, как предписывает статья 79 НК РФ — со дня, следующего за датой взыскания, до момента фактического возврата.
Служба заявила об обратном: спорные суммы лишь были зарезервированы под будущие платежи, произошло внутреннее распределение в рамках ЕНС, а потому оснований применять статью 79 НК РФ нет.
Поскольку формальная процедура принудительного взыскания не запускалась и отдельного решения о взыскании не было, последствия по статье 79 НК РФ, по мнению инспекции, неприменимы.
Поскольку формальная процедура принудительного взыскания не запускалась и отдельного решения о взыскании не было, последствия по статье 79 НК РФ, по мнению инспекции, неприменимы.
Плательщик возразил, что остатки на ЕНС до списания принадлежат организации, следовательно, проценты подлежат начислению.
В итоговом подходе Верховный суд РФ указал: деньги на ЕНС до зачета в счет уплаты налогов составляют собственность налогоплательщика независимо от метки назначения. Распоряжение возможно лишь в пределах положительного сальдо; суммы, поставленные инспекцией «в резерв», не формируют доступный остаток. Неправомерное уменьшение сальдо ЕНС признано излишним взысканием, которое влечет проценты в пользу налогоплательщика.
Бизнесу уместно выстроить оперативный контроль оборотов по ЕНС, фиксировать каждое необоснованное удержание и инициировать начисление процентов по статье 79 НК РФ. Пока средства отражены на ЕНС и не списаны в бюджет, они принадлежат организации; это принципиальная позиция суда, важная для фискальных органов и налогоплательщиков.
Читайте также: «Обзор. Судебная практика по спорам о дроблении в 2025 году»
Доначисления и НПД: попытка уменьшить сумму с учетом выплат самозанятых
По Определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023 описана ситуация взаимодействия организации с физлицами — плательщиками НПД по гражданско‑правовым договорам.
В проверочных материалах за 2021 год инспекция зафиксировала, что индивидуальный предприниматель оформлял ГПД с зарегистрированными плательщиками НПД при фактическом наличии признаков трудовых отношений.
Налоговая служба усмотрела намеренное уклонение от обязательных платежей через маскировку трудовых связей под возмездные услуги. Предпринимателю начислили налог, выставили штраф, тогда как он ссылался на то, что самозанятые уплачивали НПД и общий долг перед бюджетом уже закрывался частично.
Позиция инспекции такова: отношения по сути были трудовыми. Пункт 10 статьи 226 НК РФ не позволяет учитывать самостоятельно уплаченные суммы физическими лицами при расчете невыполненной обязанности налогового агента.
Позиция инспекции такова: отношения по сути были трудовыми. Пункт 10 статьи 226 НК РФ не позволяет учитывать самостоятельно уплаченные суммы физическими лицами при расчете невыполненной обязанности налогового агента.
Санкция по статье 123 НК РФ применяется не за сам факт неуплаты, а за неисполнение функции агента — исчислить, удержать и перечислить. Размер штрафа вычисляется от суммы, которую агент обязан был удержать, а не от того, что реально не поступило.
Индивидуальный предприниматель просил зачесть уплаченный НПД при определении фактической обязанности агента, по сути ссылаясь на налоговую реконструкцию: ущерб бюджету, по его мнению, равен разнице между НДФЛ и перечисленным НПД.
Верховный суд РФ поддержал контролирующий орган: ответственность установлена за непроведение агентом его функций, а не за недобор в казну. Суммами, выплаченными работникам, агент распоряжаться не может; переплата НПД — в распоряжении физлица и может быть зачтена лишь по его заявлению.
Верховный суд РФ поддержал контролирующий орган: ответственность установлена за непроведение агентом его функций, а не за недобор в казну. Суммами, выплаченными работникам, агент распоряжаться не может; переплата НПД — в распоряжении физлица и может быть зачтена лишь по его заявлению.
По выводам суда обязанность налогового агента производна от реального дохода работника и не сводится к «пересчету ущерба». При этом орган должен определить действительную налоговую обязанность — стандарт добросовестного администрирования. Для арбитражные споры это задает ориентир практики.
Читайте также: «Обзор. Споры ФНС России и компаний по сделкам с самозанятыми»
Переквалификация: недвижимое в движимое имущество — спор
Определение Верховного суда РФ от 15.01.2025 № 306-ЭС24-10450 по делу № А12-12954/2023.
Рассматриваемое решение прояснило порядок обложения налогом на имущество организации, когда несколько объектов объединены единым технологическим назначением и функционируют совместно.
По материалам дела общество оспаривало вывод инспекции о неправомерной переквалификации более пятидесяти объектов из категории «недвижимость» в «движимое», что влияло на исчисление налога.
…
Доступ к полной версии
Полный текст доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»; условия ниже без ссылок, цены указаны для ознакомления.
- План на 3 месяца — 2 700 ₽ (ранее 12 000 ₽), актуальная акция.
- План на 6 месяцев — 15 000 ₽ (прежний уровень 22 400 ₽), выгодный период.
Надежда Белоусова, адвокат, практикующий юрист для журнала «Практическая бухгалтерия»
26.11.2025 — условия работы на УСН с 2026 года: что поменяется для малого бизнеса.
25.11.2025 — детские пособия с 1 января 2026 года: ключевые ориентиры.
21.11.2025 — перерасчет пособия по уходу, если отпуск переходит на 2026 год.
