Banner_1924x90_2

1075x40-2_ga

Почтовые расходы при УСН

15 марта 2017
913 0


Karmanova

Марина Карманова, главный бухгалтер компании "Консалтинговая группа "Экон-Профи"

Mailwoman

Почтовые расходы при УСН

15 марта 2017 913

Вопрос отражения почтовых расходов по доставке товара, в том числе при возврате его покупателю, является достаточно спорным. Рассмотрим, как правильно отразить почтовые расходы в базе по "упрощенному" налогу в случае, когда фирма торгует своим ранее приобретенным или произведенным товаром.

Дистанционная торговля в настоящее время является очень популярным видом деятельности. Компании нередко продают товары дистанционно в другие города и регионы, отправляя заказы через отделения почтовой связи после того, как покупатель сделал выбор через интернет или в каталоге. Покупатель оплачивает и получает товар в своем почтовом отделении, а оно, в свою очередь, переводит полученные деньги в адрес компании (раздел 6 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утв. приказом ФГУП "Почта России" от 17.05.2012 № 114-п).

Почтовые расходы при продаже товара

Согласно Налоговому кодексу почтовые расходы можно учитывать при расчете базы по "упрощенному" налогу как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), либо как расходы на почтовые услуги (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после их оплаты покупателем (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По мнению автора, порядок применения обеих статей идентичен и позволяет принимать почтовые расходы к налоговому учету сразу после осуществления и оплаты.

В течение нескольких лет Минфин России настаивал на том, что расходы, связанные с реализацией товаров, должны учитываться в составе стоимости приобретенных товаров, и в расчет базы по "упрощенному" налогу их следует включать только в части, относящейся к реализованным товарам. То есть для учета расходов в торговой деятельности (автор говорит не о покупной стоимости товаров, а о прочих расходах) надо было непременно дожидаться реализации товаров (письма Минфина России от 25.12.2008 № 03-11-05/312, от 15.02.2007 № 03-11-05/32).

Такая точка зрения была связана с действующей ранее редакцией Налогового кодекса, согласно которой "упрощенцы", занимающиеся торговлей, могли включать в состав расходов лишь те затраты, которые непосредственно связаны с реализацией товаров и получением доходов (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ)).

В настоящее время действующая, актуальная редакция Налогового кодекса (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ) позволяет учитывать расходы, связанные с реализацией товаров, в том числе и на почтовую доставку, в периоде, когда эти затраты фактически произведены и оплачены, без дополнительных условий. Достаточно только документального подтверждения факта оказания почтой услуг и факта оплаты этих услуг.

Такой порядок учета подтверждают письма Минфина России (письма Минфина России от 16.08.2012 № 03-11-06/2/110, от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124, от 01.10.2007 № 03-11-04/2/242) и судебная практика (пост. Девятнадцатого ААС от 19.02.2013 № 19АП-257/13, ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12). Отметим, что в этих документах речь идет не конкретно о почтовых расходах, но общий подход очевиден.

Рассмотрим учет почтовых расходов на примере.

ПРИМЕР
Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" 04.10.2016 приобрела для реализации товар, заплатив 2000 руб. Товар по цене 3900 руб. был заказан покупателем и отправлен ему наложенным платежом 18.10.2016. Стоимость почтовых расходов составила 540 руб.
Покупатель получил товар 20.10.2016. Почта перевела оплату покупателя в сумме 3900 руб. на расчетный счет компании 21.10.2016.
В книге учета доходов и расходов были сделаны следующие записи (см. ниже).

Почтовые расходы при продаже товара
Почтовые расходы при продаже товара

Почтовые расходы при возврате товара

Отметим, что недавно Минфин России высказался по ситуации, когда "упрощенец" реализует товары через интернет, доставляя их почтой, и в ряде случаев товары покупателями не выкупаются, а возвращаются продавцу обратно. При этом продавец оплачивает почтовые расходы и несет затраты по упаковке нереализованных товаров (письмо Минфина России от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125 (далее - Письмо)).

В Письме ведомство подчеркнуло, что при применении УСН затраты, связанные с продажей товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), следует учитывать как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также как расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, после их фактической оплаты.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, следует признавать по мере их реализации. То есть затраты на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, при расчете базы по "упрощенному" налогу не учитывают. Ведь в данном случае не было факта реализации.

Отметим, что иногда возврат ранее реализованного товара (например, некачественного), производят в следующем налоговом или отчетном периоде.

Согласно разъяснениям Минфина России в данном случае необходимо на возвращаемую покупателю сумму денежных средств уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Таким образом, при определении налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода компании следует уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы. Одновременно нужно уменьшить расходы на стоимость приобретенного товара и согласно позиции Минфина России на сумму почтовых затрат.

Рассмотрим все вышесказанное на примере.

ПРИМЕР
Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в сентябре 2016 г. отправила по почте некачественный товар. Денежные средства возвращены покупателю, в налоговый учет внесены изменения 03.10.2016.
В книге учета доходов и расходов были сделаны следующие записи (см. ниже).

Почтовые расходы при возврате товара
Почтовые расходы при возврате товара

В данном случае понесенные почтовые расходы "пропадают" для целей налогового учета, являясь примером риска предпринимательской деятельности.

Версия для печати

Популярное

Компенсация за неиспользованный отпуск. Расчет компенсации

21 июля 2015 238966

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск. Если он его не использовал (или использовал не полностью), то большинстве случаев независимо от причин увольнения ему полагается и денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Ее размер зависит как от причины увольнения, так и от продолжительности работы. Рассмотрим на практических примерах расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Срок полезного использования основных средств

08 августа 2016 226622

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта.

Заполнение строки 210 декларации по прибыли

19 января 2016 161114

В строке 210 декларации по налогу на прибыль указывают общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При заполнении строки 210 следует учитывать некоторые нюансы. Так, например, налогоплательщик сможет уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченную за III квартал 2015 года.