Обычная практика такова: при перемещении грузов через границу РФ уплачивается НДС, который впоследствии допускается к зачету. Но ситуация меняется, когда комплектующие, привезённые в страну, передают клиенту по гарантийным условиям без оплаты — вправе ли организация заявить к возмещению налог, внесённый при таможенном декларировании?
Фабула спора
Сначала у зарубежных контрагентов было приобретено промышленное оборудование; при первичном импорте налог на добавленную стоимость уплатили и позже заявили к возмещению по общим нормам. В 2022 году для замены бракованных узлов те же поставщики без оплаты направили компании нужные запчасти в рамках гарантийных обязательств.
Когда партия деталей пересекла границу РФ, организация, действуя от своего имени, внесла на таможне 360 068 руб. налога; далее эта сумма была отражена в декларации за III квартал 2022 года как вычет.
По итогам контрольных мероприятий инспекция посчитала вычет необоснованным: поскольку передача носила безвозмездный характер и представляла исполнение гарантии, а не новую продажу, права на зачет импортного платежа, по мнению фискалов, не возникло; потребовали вернуть возмещение и доначислили недоимку.
Судебные выводы и позиция ВС РФ
Первая, апелляционная и кассационная инстанции встали на сторону инспекции, сочтя, что для применения статей 171 и 172 НК РФ необходима реальная поставка по договору купли-продажи и расчёты за товар. Гарантийная передача без оплаты у покупателя объекта обложения не формирует, следовательно, и права на уменьшение уплаченного на границе налога нет; в требованиях компании отказано.
ВС РФ занял диаметрально иную позицию и отменил все предыдущие акты: ввоз на территорию России сам по себе является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ), а специальных освобождений для безвозмездных гарантийных поставок законодатель не содержит.
Основание для зачёта налога, внесённого при импорте, следует из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ; для применения права должны совпасть условия:
- факт пересечения российской границы грузом подтверждён;
- сумма налога перечислена в адрес таможни;
- материальные ценности поставлены на учет у импортёра;
- назначение — использование в облагаемых НДС операциях либо последующая реализация.
При этом глава 21 НК РФ не связывает возмещение с оплатой иностранному продавцу: решающее — уплата суммы на таможенном посту за счёт средств налогоплательщика, что подтверждается документами учёта и налогового контроля. Такая позиция соотносится с устойчивой судебной практикой и разъяснительной линией финансового ведомства.
Итоги для бизнеса
Для входного налога при импорте право на вычет возникает при соблюдении формальных шагов (пересечение границы, платёж на таможне, принятие на учет, целевое применение), а гражданско-правовой формат взаимоотношений с иностранным поставщиком — возмездная или гарантийная передача — значения не имеет.
Первичный источник: определение ВС РФ от 21.08.2025 по делу № А28-11784/2023, № 301-ЭС25-3037.
