Во многих организациях принято делить выплату заработной платы на две части: аванс и окончательный расчёт. Однако при таком порядке часто возникает вопрос — когда именно нужно удержать и перечислить НДФЛ? Чтобы не допустить нарушений, важно понимать, в какой момент у работника возникает доход и какие сроки установлены для перевода налога в бюджет.
Когда считается, что сотрудник получил доход
Налоговый кодекс определяет момент фактического получения заработной платы (пункт 2 статьи 223 НК РФ) как последний день месяца, за который начислен доход. Именно на эту дату формируется налоговая база. Это означает, что удержание НДФЛ производится при выплате зарплаты, а перечисление налога — на следующий день после выдачи денег.
Нужно ли удерживать налог с аванса
Первая выплата, получаемая работником за первую половину месяца, представляет собой аванс. Он не признаётся окончательным доходом, так как начисления за месяц ещё не завершены. Следовательно, при выдаче аванса налог не рассчитывается и не удерживается. Обязанность по исчислению НДФЛ возникает только после подведения итогов месяца, когда известен общий размер заработка.
Таким образом, налоговый агент удерживает и перечисляет НДФЛ один раз за месяц — при окончательном расчёте.
Пример расчёта и сроков уплаты
Допустим, сотрудникам выплачено:
- аванс за январь — 20 января;
- окончательная часть заработной платы — 10 февраля и 15 февраля.
Так как моментом получения дохода считается 31 января, налог рассчитывается при выплате зарплаты в феврале. Сроки перечисления НДФЛ будут следующими:
- для суммы, выданной 10 февраля — не позднее 11 февраля;
- для суммы, выданной 15 февраля — не позднее 16 февраля.
Согласно позиции ФНС России, если заработная плата выдаётся несколькими частями, налог удерживается при каждой фактической выплате, а в бюджет перечисляется не позже следующего дня. При этом с аванса НДФЛ не взимается, поскольку он не считается доходом по итогам месяца.
Типичные ошибки и как их избежать
- Удержание налога при выдаче аванса. Это неправомерно, так как налоговая база ещё не определена.
- Перечисление НДФЛ одной суммой за обе выплаты. Для каждой даты выдачи зарплаты должен быть свой платёж.
- Несоблюдение сроков перечисления. Просрочка даже на один день влечёт штраф и начисление пеней.
Алгоритм действий работодателя
Чтобы корректно удержать и перечислить НДФЛ при выплате зарплаты дважды в месяц, необходимо:
- Не исчислять налог при авансовом платеже.
- Определить налоговую базу на последний календарный день месяца.
- При выдаче зарплаты удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня.
- Отразить сумму удержанного налога в отчётности 6-НДФЛ и приложении 1.
Краткий вывод
НДФЛ удерживается только с итоговой заработной платы, начисленной за месяц, а не с аванса. При частичной выплате заработка налог перечисляется в бюджет после каждой фактической выплаты, но не позднее следующего дня. Соблюдение этого порядка помогает работодателю избежать споров с налоговыми органами и финансовых санкций.
