После прекращения деятельности индивидуальные предприниматели нередко продают имущество, которое ранее использовалось для получения дохода — например, сдавалось в аренду или применялось в бизнесе. Однако не всегда такие сделки освобождаются от налога на доходы физических лиц.
Когда действует освобождение от НДФЛ
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса, доходы граждан от продажи имущества, находившегося в собственности более трёх лет, освобождаются от НДФЛ. Но из этого правила есть важное исключение: оно не распространяется на имущество, которое использовалось в предпринимательской деятельности.
Иными словами, если объект — например, квартира, дом или нежилое помещение — применялся для извлечения дохода (например, сдавался в аренду, использовался как офис или склад), то при его продаже освобождение по НДФЛ не применяется, даже если владелец владел им более трёх лет.
Налогообложение продажи имущества, использовавшегося в бизнесе
Если имущество применялось в предпринимательской деятельности, доход от его реализации облагается НДФЛ в общем порядке. В этом случае гражданин, даже после утраты статуса индивидуального предпринимателя, обязан самостоятельно:
- рассчитать сумму налога;
- представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по месту учёта;
- уплатить налог в бюджет (подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).
Такой порядок подтверждён и в разъяснениях Минфина России (письмо от 07.08.2015 № 03-04-05/45743). Ведомство отмечает, что факт прекращения предпринимательской деятельности не влияет на обязанность заплатить НДФЛ, если проданное имущество ранее использовалось в бизнесе.
Даже после снятия с учёта в качестве индивидуального предпринимателя доход от продажи имущества, применявшегося в предпринимательской деятельности, облагается НДФЛ в общем порядке.
Пример
Бывший ИП владел квартирой, которую несколько лет сдавал в аренду в качестве юридического адреса для своей деятельности. После снятия с учёта в качестве предпринимателя он продал квартиру. Несмотря на то, что недвижимость находилась в собственности более трёх лет, освобождение от НДФЛ не применяется, поскольку объект использовался для извлечения дохода. Владелец обязан подать декларацию и уплатить налог с суммы продажи.
Вывод
Продажа имущества, ранее применявшегося в предпринимательских целях, не освобождается от налога на доходы физических лиц. Бывший индивидуальный предприниматель должен самостоятельно рассчитать НДФЛ, подать декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки. Освобождение по пункту 17.1 статьи 217 НК РФ применяется только к имуществу, которое не использовалось в бизнесе.
