Для ряда индивидуальных предпринимателей на «упрощенке» с 2015 года введены налоговые каникулы (Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ (далее — Закон № 477-ФЗ)): впервые зарегистрированные ИП производственной, социальной, научной сфер законами субъектов РФ могут быть освобождены от уплаты налогов по УСН (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) на два налоговых периода, следующих непрерывно.
Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 232-ФЗ с 2016 года внесены изменения в пункт 1 статьи 346.20 Налогового кодекса (далее — Кодекс) в части установления налоговой ставки в размере 0 процентов (в случаях, предусмотренных как раз п. 4 ст. 346.20 НК РФ) для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
Означает ли это, что с 2016 года льгота сохранена только для объекта налогообложения «доходы»?
Условия не изменились
Действительно, оговорки об объекте налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) Закон № 477-ФЗ не содержал. При этом абзацем 8 пункта 4 статьи 346.20 Кодекса, введенным в действие Законом № 477-ФЗ, было предусмотрено, что в случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных главой «Упрощенная система налогообложения» Кодекса и законом субъекта РФ, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 статьи 346.20 Кодекса, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ), а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Аналогичное положение, содержащееся в абзаце 8 пункта 4 статьи 346.20 Кодекса, сохранится и в 2016 году. Исходя из этого в 2016 году налоговые каникулы по УСН могут устанавливаться для всех индивидуальных предпринимателей производственной, социальной и научной сфер независимо от применяемого объекта налогообложения.
