Рассмотрим порядок отражения в учете компании на УСН возврата обеспечения заявки на участие в тендере на право заключения госконтракта. Также проанализируем нужно ли «упрощенцу» при возврате беспроцентного займа рассчитать материальную выгоду и включить ее в доходы.
Возврат обеспечения
Ситуация: компания принимала участие в тендере на право заключения государственного контракта, в связи с чем перечислила соответствующее обеспечение заявки. Фирма проиграла конкурс, и ей была возвращена сумма обеспечения.
В бухгалтерском учете сумму перечисленного обеспечения заявки учитывают в составе дебиторской задолженности (пп. 2, 16 ПБУ 10/99) на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно сумму обеспечения отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). На дату возврата обеспечения указанную задолженность списывают со счетов 76 и 009.
Сумма задатка (которым, по сути, является обеспечение), возвращенная компании, не является ее доходом и, соответственно, не учитывается при расчете базы по «упрощенному» налогу (ст. 41 НК РФ; ст. 380, 448 ГК РФ; письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-11-09/393). При этом в книгу учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) не вносят никакие записи.
ПРИМЕР
Компания принимала участие в конкурсе на заключение государственного контракта на поставку товаров. Она перечислила обеспечение заявки в сумме 50 000 руб. 27.01.2017. Фирма проиграла конкурс, и 21.02.2017 указанное обеспечение ей было возвращено.
В учете произведены следующие операции.
27.01.2017:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 50 000 руб. — перечислены денежные средства в качестве обеспечения заявки;
ДЕБЕТ 009
— 50 000 руб. — отражена сумма перечисленного обеспечения заявки.
21.02.2017:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 50 000 руб. — возврат суммы обеспечения заявки;
КРЕДИТ 009
— 50 000 руб. — списана сумма обеспечения заявки.
Возврат беспроцентного займа
Ситуация: компания получила беспроцентный заем. Следует ли при возврате беспроцентного займа рассчитать материальную выгоду и включить ее в доходы?
На «упрощенке» полученные и погашенные займы не являются доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) и, соответственно, не отражаются в Книге.
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в Налоговом кодексе не установлен (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, материальная выгода, полученная компанией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по «упрощенному» налогу (письма Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-05/45762, от 27.08.2014 № 03-11-11/42697).
Вместе с тем если заемщиком является индивидуальный предприниматель, то ему с полученной материальной выгоды от экономии на процентах следует уплатить НДФЛ (определения КС РФ от 11.05.2012 № 833-О, ВС РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401; письмо Минфина России от 07.08.2015 № 03-04-05/45762). Ставка налога в данном случае составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом заимодавец является налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Напомним, что до 2016 года материальную выгоду рассчитывали на день возврата беспроцентного займа (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ; письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173). А с 2016 года доход определяют в последний день каждого месяца, когда действовал договор займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10113, от 15.02.2016 № 03-04-05/7920).
Важно!
По мнению чиновников, если беспроцентный заем выдан взаимозависимому лицу, то заимодавец должен учесть в доходах неполученные проценты (письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936).
