Стартующий в 2026‑м период принесет расширение круга обязанных лиц за счет УСН‑компаний: для них понижен лимит выручки, после превышения которого появляется обязанность начислять налог на добавленную стоимость. Одновременно действующие послабления по ст. 145 и 149 НК РФ остаются в силе.
На предстоящий год предусмотрены разные основания, по которым допустимо не рассчитывать НДС:
- деятельность из перечня, где налог на добавленную стоимость не применяется;
- сделки, которые законом отнесены к необлагаемым;
- работа на упрощенной системе при малом обороте до достижения предельной суммы для налога.
Ст. 145 НК РФ: право не начислять НДС
По правилам ст. 145 НК РФ организация или ИП получают возможность временно не исчислять НДС при соблюдении установленных лимитов и процедур.
- Работа на ОСНО при небольшой выручке: если за три последовательных календарных месяца сумма дохода от реализации, считая только операции, облагаемые НДС (включая нулевую ставку), не превысила 2 млн рублей. Складывают именно три месяца подряд, предшествующие началу применения льготы. Доходы по операциям, для которых установлено освобождение, в расчет не включают. Для подакцизной продукции послабление не действует; однако при раздельном учете можно применять его к остальным товарам и услугам (Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313‑О).
О намерении задействовать указанное право сообщают в инспекцию: направляется уведомление по форме из приказа ФНС России от 21.10.2024 № ЕД‑7‑3/879@ и прикладываются подтверждения (например, выписка из бухгалтерского баланса либо фрагмент книги продаж). Крайний срок — до двадцатого числа месяца, с которого начинается применение. В учетной политике стоит это закрепить, чтобы упростить внутренний контроль.
- Применение ЕСХН при ограниченном доходе: по итогам предыдущего налогового периода поступления от реализации без налога не превысили 60 млн рублей. Льготу по НДС плательщик ЕСХН может получить при одном из вариантов: либо планируется стать «освобожденцем» в том же году, когда произошел переход на ЕСХН; либо в прошлом году доходы по сельхоз‑направлению уложились в лимит 60 млн.
Использование механизма ст. 145 НК РФ необязательно. Если выбрано применение, инспекцию уведомляют не позднее двадцатого числа того месяца, когда стартует льгота. Фискальные органы принимают сообщения в электронном виде; подготовьте пакет документов заранее.
- УСН с небольшими доходами. С 2026 года для «упрощенцев» вводится автоматическое освобождение: оно действует при сумме поступлений за предыдущий календарный год не выше 20 млн рублей (для 2025 года действовал порог 60 млн). Потеря права наступает с первого дня месяца, идущего за месяцем, в котором произошел перелимит. Также право распространяется на только что зарегистрированные организации и ИП.
Отказ от этой льготы для УСН не допускается (письмо Минфина от 02.10.2024 № 03‑07‑11/95245). Распространяется она на любые направления деятельности, туда же входит продажа подакцизной продукции. Для бухгалтерского учета полезно предусмотреть раздельность по иным налогам.
Материалы по теме: как устроено применение ст. 145 НК РФ; особенности для плательщиков единого сельхозналога; когда превышение лимита лишает сельхозрежим права на льготу; случаи, когда «упрощенцы» остаются обязаны сдавать декларацию; освобождение от экспортного налога у тех, кто пользуется льготой; основания для фитнес‑клубов на УСН; особенности для перевозчиков пассажиров.
Ст. 149 НК РФ: операции без начисления НДС
Помимо норм ст. 145 НК РФ, существует перечень сделок, по которым не нужно исчислять налог, — он приведен в ст. 149 НК РФ (пункты 2 и 3). Перечень включает более восьмидесяти позиций, многие из них связаны с социально значимыми услугами и товарами.
Примеры из списка:
- реализация медизделий, оказание медицинской помощи, включая скорую;
- обучающие занятия с несовершеннолетними детьми, кружки и секции;
- передача прав на программы для ЭВМ и базы данных;
- гарантийное обслуживание и ремонт медицинской и бытовой техники в сроке гарантии;
- выпуск и продажа социально ориентированной продукции, а также соответствующие работы и услуги;
- ритуальные услуги и связанные работы;
- услуги общепита субъектов МСП.
Ждать согласования от инспекции не требуется: право применять НДС‑льготу инспекторы видят по кодам ОКВЭД в ЕГРЮЛ.
Важно учитывать различия между ст. 149 и полной «освобожденностью» по ст. 145 НК РФ: льготникам по операциям из ст. 149 разрешено не выставлять счета‑фактуры, но сдавать отчетность по НДС в электронном виде с заполнением раздела 7 все равно необходимо. По операциям из пункта 3 ст. 149 организация может добровольно отказаться от льготы и платить налог в общем порядке, если так выгоднее по налоговой нагрузке.
Ключевые свойства режима по ст. 149 НК РФ:
- срок действия не ограничен;
- доходные показатели на право не влияют;
- льгота применяется только к конкретным операциям, перечисленным в норме;
- счета‑фактуры по таким операциям не оформляются;
- декларация по НДС подается, а необлагаемые сделки отражаются в разделе 7.
Дополнительные материалы: разъяснения по общепиту, подтверждение права на курортные услуги, а также перечень НИОКР, которые не подпадают под НДС.
Оборотная сторона НДС‑льготы
Иногда применение послабления экономически невыгодно. Для ряда компаний разумнее работать в общем порядке — причины ниже.
- права на вычет «входного» НДС по приобретениям нет, что критично, когда входной налог превышает предполагаемую сумму к уплате; это влияет на денежный поток;
- при сочетании облагаемых и льготных операций нужен раздельный учет, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии и риск ошибки; если объем необлагаемых операций невелик (например, до пяти процентов), рациональнее отказаться от льготы;
- контрагент, покупающий у льготника, не принимает входной НДС к вычету, что снижает привлекательность цены для B2B‑клиентов.
Перед выбором режима целесообразно просчитать влияние на налоговую декларацию и кассовые разрывы; иногда общий порядок с вычетами дает лучший финансовый результат.
