Ключевой ориентир для косвенного сбора формируется в ту минуту, когда подтверждена смена собственника у вещи между сторонами сделки. Попытки «особым» условием в контракте сдвинуть срок расчета не работают: отсрочить перечисление можно лишь при полном отсутствии смены титула.
Когда считать базу по НДС при продаже имущества
По п. 1 ст. 39 НК РФ трактуется так: возмездное отчуждение результатов работ, услуг и вещей от одного лица к другому — это реализация.
Какую дату брать для расчета косвенного сбора определяют по принципу «раньше из двух» (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- дата отправки либо вручения покупателю вещей, результатов работ, услуг, а также прав;
- дата поступления денег, включая авансы, под будущие поставки.
Компания вправе не перевозить объект, а оформить смену титула у получателя; по НК такая операция равнозначна отправке.
Значит, после отправки или фиксации смены владельца начисление косвенного сбора неизбежно. Перечисление производится по итогам того квартала, когда контрагенту вещи были переданы; запись в книгу продаж попадает в этот же отчетный период.
Договорной перенос момента перехода титула
В гражданском законе действует правило: приобретатель становится владельцем, когда ему вручают вещь (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
В то же время соглашение может предписать иную точку смены титула: после перечисления цены, после доставки в оговорённое место и т. п.
Такой формат контракта часто называют особыми условиями о титуле; часть компаний пытается через него сдвинуть срок исчисления косвенного сбора.
Чаще всего формулируют позицию так: объектом обложения по этому налогу признают сделку по отчуждению; по п. 1 ст. 39 НК РФ она возникает лишь когда титул у вещи переходит. До фиксации титула у приобретателя — перечислять нечего.
Подход рискованный: при отправке организация уже обязана начислить косвенный сбор, независимо от того, признан ли покупатель владельцем по договору. Эту линию последовательно подтверждают налоговые органы и Минфин России; НДС предъявляется именно на этой стадии.
Ранее, в 2004 году, высшая инстанция конституционного контроля (№ 147‑О, № 148‑О) подтвердила этот подход.
Следовательно, даже при «особом» условии начисление делается на дату отправки либо на дату сдачи груза транспортной компании. Отстоять обратную позицию в суде трудно.
Когда смена собственника исключена
Показательный пример — постановление АС Уральского округа от 20.08.2025 № Ф09‑2871/25 по делу № А60‑23601/2024.
Списание имущества из-за форс-мажорных обстоятельств у плательщика (порча, бой, хищение и иные случаи) не формирует объект для взимания косвенного сбора.
Если по вине перевозчика третьей стороны утрачивается отправленный груз, то сама смена титула невозможна.
Суд установил: без доставки адресату собственник не меняется. Следовательно, продажи в смысле НК РФ нет, а значит, обязанность по НДС у поставщика отсутствует; счет‑фактура не нужна.
Кроме того, восстанавливать ранее принятый к вычету косвенный сбор, подтвержденный первичными документами по сырью, комплектующим и прочим затратам при создании утраченного изделия, не требуется; порядок отражения закрепляют в учетной политике.
