С точки зрения учета ключевым оказывается не расчетный день, а подтвержденный титульный перенос объекта от одного лица к другому; после этого возникает обязанность по НДС. Формулировками сторон поменять момент почти не выйдет: доначисления по НДС не удастся перенести; спасает только ситуация, когда собственности не возникает вовсе.
Срок фиксации базы по НДС при продаже товаров
По формулировке НК РФ, для организаций и ИП продажей признают возмездную передачу товаров, результатов работ и услуг другому лицу, включая обмен (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Берут к расчету ту дату, что наступила раньше, как указано в п. 1 ст. 167 НК РФ:
- момент отпуска со склада либо вручения покупателю товаров, услуг, результатов работ и имущественных прав;
- момент поступления средств либо части суммы в счет будущей поставки указанных объектов.
Иногда физической передачи нет, а титул на товар переоформляют на покупателя; для целей НК такое действие приравнивают к отгрузке.
Сразу как только состоялась отгрузка либо оформлен правовой титул на товар, бухгалтер обязан начислить сумму налога; уплата попадает в тот квартал, где наступило событие, и вместе со счетом‑фактурой отражается в учете.
Договорные оговорки о переносе титула собственника
По общему правилу ГК РФ, титул переходит к покупателю при передаче вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
В соглашении стороны нередко закрепляют иную логику: права покупателя возникают после оплаты, достижения указанного пункта доставки или выполнения допусловий по договору поставки.
Пытаться этой конструкцией сместить срок по НДС — риск, поскольку налоговый орган и Минфин России трактуют правила так: начисление производится по факту отгрузки, даже если право титула удерживается до оплаты.
Позицию подтверждает Конституционный Суд РФ: определения от 04.03.2004 № 147-О и № 148-О указали, что удержание титула не меняет момент для целей НДС; это видно и по судебной практике.
Следовательно, даже при оговорке о ретенции титула налог по НДС надо исчислить в день отпуска со склада либо в дату передачи груза перевозчику; иная точка зрения с трудом защищается в суде.
Когда передача титула невозможна
Суд АС Уральского округа 20 августа 2025 г. (№ Ф09-2871/25; дело № А60-23601/2024) сформулировал показательный вывод.
Если продукция выбывает из‑за событий вне контроля налогоплательщика — например, бой, порча, хищение, — этот оборот не формирует объект для обложения НДС в налоговом учете.
Когда из‑за ошибки стороннего перевозчика груз утрачен в пути, передать покупателю титул собственника фактически нельзя.
Поскольку доставка не завершена, переход прав от поставщика к покупателю не состоялся; следовательно, реализации нет, а у поставщика отсутствует обязанность перечислять НДС.
К тому же не требуется восстанавливать ранее заявленный вычет по входному НДС по сырью, комплектующим и прочим затратам, из которых был произведен утраченный товар.
