Для фиксации утраты активов бухгалтер отражает в расходах величину, по которой они учтены в книге, включая ситуации кражи. В подобных кейсах применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», где описаны тонкости и исключения. Ниже — акценты для бухгалтера и корректной документальной базы.
Поводы для снятия запасов с учета
После внедрения ФСБУ 5/2019 перечень активов, попадающих в соответствующий раздел, обновили; удобнее рассматривать три укрупненных массива.
К первой группе относят сырьевые и аналогичные ресурсы:
- ценности производственного назначения: сырье, горюче-смазочные материалы, детали для ремонта, комплектующие, покупные полуфабрикаты для будущего выпуска;
- хозяйственный инвентарь, инструменты, спецодежда и оснастка, тара — кроме случаев, когда объект при сроке службы свыше года признают основным средством.
Ко второй группе относят продукцию и иные активы, предназначенные к реализации: торговые товары, произведенные изделия, отдельные объекты недвижимости и результаты интеллектуальной деятельности.
А третий блок — стадии производства, которые еще не доведены до конца:
- отгруженные, но не доведенные до признания дохода партии продукции и товаров;
- расходы по изготовлению, когда технологический цикл не завершен;
- изделия без комплектации, без испытаний или до приемки заказчиком;
- издержки по работам и услугам до даты отражения выручки.
Характер групп различается: первые — типичные МПЗ, у второй общий признак — ориентация на последующую продажу, третью объединяет незавершенность процесса.
Стандарт ФСБУ 5/2019 предусматривает снятие с учета в двух плоскостях: при прекращении контроля над ценностями (любая форма выбытия) и при отсутствии ожидаемых экономических эффектов от использования либо реализации.
Следовательно, оформляют списание при реализации, при иных передачах (например, вклад в уставный капитал), а также если организация не видит будущей выгоды от этих позиций.
При краже будущих выгод не остается, поэтому основание для списания присутствует прямо в ФСБУ 5/2019.
Сумму утраты относят в прочие расходы на дату утверждения руководителем результатов инвентаризации; операция влияет на финансовый результат периода.
Смежный материал: Тонкости учета основных средств по переоцененной стоимости.
Счет 94: когда он не требуется
Раньше недостачи часто проходили по типовым проводкам через счет 94.
Поскольку по ФСБУ 5/2019 выбывшие запасы не остаются в активах, при краже допустимо не задействовать 94-й, избегая дополнительных проводок.
Для целей налогообложения возможны постоянные разницы; ориентируйтесь на НК РФ и учетную политику.
Смежный материал: Отражение продажи и покупки ОС в декларации по НДС.
Оценка для убытков по похищенным ТМЦ
В расходную часть попадает учетная сумма по данным бухгалтерской системы, то есть та величина, что отражена на дату списания.
Для начальной оценки берут фактическую себестоимость (кроме НЗП и выпуска); при покупке включают траты на приобретение и приведение в требуемое состояние и местоположение, пригодное для использования, реализации или потребления (пп. 10, 11 ФСБУ 5/2019).
- суммы, подлежащие уплате поставщику/подрядчику при приобретении (создании) запасов с учетом пп. 12, 13 ФСБУ 5/2019;
- издержки по заготовке и доставке до места использования или продажи;
- расходы на доведение до пригодного состояния: доработка, сортировка, фасовка, улучшение характеристик;
- оценочное обязательство, возникающее из требований по демонтажу, утилизации и восстановлению среды;
- прочие траты, непосредственно связанные с приобретением или созданием.
Балансовая оценка равна фактической себестоимости минус резерв под обесценение. Если ранее стоимость снижали до чистой цены реализации через создание резерва, то при списании похищенных позиций резерв подлежит обратной записи.
Обратите внимание: корреспонденцию по формированию и восстановлению такого резерва делают со счетом 14 в связке с 90-м, а не с 91-м; это следует из ФСБУ 5/2019.
Подробности методики, примеры проводок и отражение в учетной политике доступны в полной версии материала.
Доступ к полной версии
3 месяца: 2 700 ₽ (прежняя цена 12 000 ₽).
6 месяцев: 15 000 ₽ (до изменений 22 400 ₽).
Оформите подписку на журнал «Практическая бухгалтерия» и получайте обновления оперативно.
Материал подготовлен экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия»
Дополнительно рекомендуем свежие обзоры.
