Для старта объяснения уместно вспомнить, что рыночная активность ходит по годовым циклам из‑за погоды и природы. По нормам финансового права действуют специальные подходы для фирм, где выручка определяется временем года, при этом учетная политика должна учитывать бюджетирование и риски кассовых разрывов.
С точки зрения терминологии законодателя, деятельность, завязанная на природные и календарные циклы, признается таковой в п. 2 ст. 11 НК РФ. В таких кейсах привязка к времени года является прямой и существенной.
При всей специфике отраслей, отдельного режима учета там нет — в главе 25 НК РФ специальные положения не закреплены. Компании применяют общие правила: затраты отражаются и когда есть поступления, и когда доходов нет, однако предусмотрены некоторые послабления, полезные для финансового планирования.
- Перенос срока или поэтапная уплата налогов может предоставляться фирмам с сезонной моделью работы (подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ).
- При спаде туристического потока региональные власти вправе варьировать ставку туристического налога, вплоть до 0,5% или нулевой нагрузки, чтобы поддержать деловую активность.
- Способы внесения авансов по прибыли допускаются разные: квартальные расчеты с внутриквартальными ежемесячными перечислениями либо поквартальная отмена их в пользу помесячной оплаты по факту результата.
С недавних поправок введено расширенное толкование: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 сентября 2026 года дополнил ст. 11 НК РФ понятием сезонной реализации товаров (работ, услуг). Под это определение подпадает производство и продажа, если они прямо связаны с климатом и календарными периодами.
Введен количественный критерий: деятельность относят к сезонной при снижении выпуска или продаж более чем наполовину в отдельных кварталах либо полугодиях, что может происходить как из‑за природных условий, так и по причине падения покупательского интереса.
Как вести учет при сезонной модели работы
Для равномерной картины показателей бухгалтер целесообразно распределяет постоянные издержки между межсезонными интервалами, если используется метод начисления. Прямые компоненты себестоимости признаются тогда, когда реализована продукция или оказаны услуги, в цене которых эти затраты уже заложены; это позволяет сгладить денежные потоки и сохранить сопоставимость данных управленческой отчетности.
К составу прямых статей, отражаемых в периоде реализации, относят следующие группы расходов, что важно учитывать в учетной политике:
- материальные затраты — по пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- оплата труда персонала производства и связанные страховые взносы — ст. 255 НК РФ;
- начисления по основным средствам, применяемым при выпуске или оказании услуг — ст. 256–259.3 НК РФ.
Амортизация при сезонной загрузке
Для полноты картины необходимо выделить порядок начисления амортизации по активам, применяемым в «сезонных» операциях. П. 3 ст. 256 НК РФ исключает из амортизируемого имущества ограниченные случаи, перечень закрытый и расширению не подлежит:
- передача объектов в безвозмездное пользование;
- перевод на консервацию по решению руководства свыше трех месяцев;
- реконструкция или модернизация по распоряжению директора дольше 12 месяцев.
Отсюда следует важный вывод для практики: когда актив временно простаивает по причине сезонности, начисление амортизации не прекращается, и сумма включается в расходы периода. Такой подход помогает корректно отразить операционные затраты и не искажать финансовую отчетность.
На местах инспекторы нередко возражают, полагая, что при отсутствии использования начисление не должно уменьшать базу по прибыли; однако в судах позиция бизнеса часто поддерживается. Аргументация строится на трех опорах, что снижает регуляторные риски:
- нормы подп. 3 п. 2 ст. 253 относят амортизацию к расходам, а п. 3 ст. 272 предписывает признавать ее ежемесячно — исключения не указаны;
- в главе 25 отсутствует требование прекращать начисления, если временно нет выпуска либо выручки;
- краткосрочное неиспользование не означает, что актив утратил производственную функцию в дальнейшем.
Подтверждение подхода содержится в ряде актов арбитражных судов: ФАС Московского округа 23.07.2012 по делу № А40-65991/11-129-282 (ВАС РФ 23.11.2012 № ВАС-14779/12), ФАС Московского округа 21.07.2011 № КА-А41/7587-11 по делу № А41-19831/10, ФАС Поволжского округа 29.04.2010 по делу № А12-15936/2009, ФАС Уральского округа 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3 по делу № А60-1376/07.
Авансы по прибыли при неравномерной выручке
В годовом цикле компании применяют общий порядок расчета и перечисления авансов, предусмотренный ст. 286–287 НК РФ. Механизмов три: только квартальные платежи; квартальные плюс ежемесячные внутри квартала; или помесячная предоплата, исходящая из фактического результата — выбор зависит от денежного потока и волатильности продаж.
Для части плательщиков из п. 3 ст. 286 установлены только квартальные перечисления по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев), без внутрипериодных взносов. Дополнительно тем, у кого средняя выручка за четыре последовательных квартала по ст. 249 не превышала 15 000 000 руб. за квартал, разрешено платить авансы лишь по итогам отчетных периодов.
Если условия не выполняются, компания выбирает один из двух форматов: 1) квартальные расчеты и внутри них ежемесячные суммы в счет аванса; 2) помесячная оплата по факту прибыли. Для сезонных отраслей удобнее второй вариант, хотя он требует каждый месяц считать реальную прибыль и сдавать декларацию. Иначе при выборе «квартал + месячные авансы» можно попасть в ситуацию, когда в убыточном квартале все равно формируется обязанность перечислить аванс (письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-03-06/1/385). Это стоит закладывать в планирование денежных потоков.
