При оформлении внешнеторговых поставок применяется особый режим учёта; расчёт этого налога на добавленную стоимость происходит на границе, вычет заявляют по специальным бумагам и в отдельных ситуациях его нужно восстановить. Участникам ВЭД важно помнить: речь идёт о специальном платеже — ввозной НДС уплачивается не по итогам периода, а при таможенном оформлении.
Кто перечисляет НДС на таможне
Когда поставщик находится за границами ЕАЭС, обязанность оплаты возникает в момент оформления: НДС перечисляют вместе с прочими платежами на границе.
На практике используют заранее зачисленные средства на лицевом счёте плательщика: таможенные списания идут за счёт авансов (ч. 2 ст. 28 Закона № 289‑ФЗ от 03.08.2018).
Самым распространённым вариантом оформления является выпуск для внутреннего рынка (свободное обращение), и при отсутствии льгот уплата предшествует выпуску товара.
При наложенных ограничениях на использование ввезённых товаров срок перечисления считают с дня первого нарушения таких условий.
Порядок исчисления закреплён в ст. 160 НК РФ, где определена база для ввоза.
Для справки: база равна сумме таможенной стоимости и обязательных платежей, а расчёт НДС — произведение этой величины на ставку с делением на 100.
В расчёт включают таможенную стоимость, взимаемую пошлину и, если товар подакцизный, акциз.
Когда льгота по пошлине применяется, эта часть базы считается нулевой; аналогично для товаров без акциза.
Именно таможенная стоимость определяет масштаб начислений — и пошлин, и НДС к бюджету.
После постановки товара на учёт входящий налог при ввозе разрешено заявлять к вычету, включая доплаты по результатам контроля.
Вычеты по ввозному НДС
Нормы НК РФ о вычетах универсальны, но при ввозе добавляется своя специфика уплаты и подтверждения.
В п. 1 ст. 171 НК РФ закреплено право налогоплательщика на принятие входящего НДС; детализация дана в ст. 172.
Как правило, заявление вычета возможно после принятия товаров на учёт и при наличии документов, а также если они будут применяться в операцияx, облагаемых НДС. В качестве подтверждений подойдут декларация на товары, инвойс, договор и транспортные накладные; код ТН ВЭД должен соответствовать данным декларирования.
Для ввозимых позиций должны одновременно выполняться три ключевых критерия — учёт, наличие подтверждений и использование в облагаемых операциях.
По ст. 171 и 172 НК РФ ввозной НДС при оформлении режима «выпуск для внутреннего потребления» можно зачесть, если товары идут в операции, облагаемые налогом; срок для заявления — до трёх лет после учёта (письмо Минфина от 23.10.2025 № 03‑07‑08/102688).
При закупке у нерезидента на границе формируется входящий платёж, который в учёте проходит как НДС при импорте; важно подтвердить сам ввоз и уплату.
В декларации на товары отражают как выпуск по выбранному режиму, так и исчисленную сумму и факт перечисления; оплата производится на таможне при декларировании.
Восстановление ввозного НДС
Органы контроля границы оценивают корректность таможенной стоимости ввозимых товаров по ст. 313 ТК ЕАЭС.
Когда расчётная стоимость снижена и часть уплаченного ранее налога возвращена таможней, ранее заявленный к зачёту ввозной НДС предстоит восстановить.
Делают это в том отчётном периоде, когда состоялся возврат, что следует из письма Минфина от 01.10.2025 № 03‑07‑08/94945.
Бератор
