Начиная с 2026‑го применяется пересмотренный подход к расчету дохода для налога у организаций, когда денежные обязательства гасят активами, уступкой прав, результатами работ или услугами.
Хотя неденежные расчеты давно используются, формула фиксации дохода для налога в таких кейсах ранее оставалась расплывчатой; теперь порядок закреплен прямо в НК РФ, изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425‑ФЗ.
Когда кредитор получает имущество, права, результат работ или услугу вместо денег, это признается реализацией для целей налогообложения, поскольку к нему переходит собственность (статья 39, пункт 1 НК РФ).
При учете дохода в подобных расчетах важно смотреть не только на размер погашаемой суммы, но и на ориентир рыночной цены передаваемого актива или услуги, поскольку во взаимозависимых структурах встречаются занижения; здесь помогает трансфертное ценообразование.
- По обычному правилу доход от реализации равняется погашаемой сумме обязательства, если передача оценена по рыночной цене и нет искусственного занижения.
- Если участники взаимозависимы и стоимость отстает от рыночной, доход корректируют до справедливой оценки по статье 105.3 НК РФ, что исключает манипуляции и выравнивает налоговую базу.
- При передаче независимому партнеру перерасчет не требуется: цена презюмируется рыночной, и доход отражают в величине закрываемой задолженности.
Поправки в пункт 2 статьи 249 НК РФ закрепили, что при неденежном закрытии ранее возникшего денежного долга величина дохода берется по сумме обязательства; такая формулировка упрощает налоговый учет.
Заниженная оценка при передаче активов
Статья 105.3 НК РФ описывает правила расчета прибыли и выручки для налогообложения в контролируемых сделках между связанными сторонами.
- Связанные контрагенты. Если актив, работа или услуга передаются по цене ниже сопоставимой рыночной, доход подлежит доведению до рыночной оценки; в результате налоговая база может быть выше величины гасимого долга.
- Независимые контрагенты. Применяемая стоимость предполагается соответствующей рынку, поэтому пересчет дохода не производится и он равняется сумме закрытого обязательства.
Итоги и практические акценты
Для сделок, где долги гасят неденежными ресурсами, базовый ориентир — сумма обязательства, но при зависимых отношениях действует корректировка до рыночного уровня; фокус на справедливой стоимости, рыночной конъюнктуре и контролируемых операциях минимизирует риски доначислений.
Автор: Д. Афанасова
