Иногда компании сталкиваются с ситуацией, когда из-за действий своих сотрудников вынуждены оплачивать административные штрафы. Чаще всего речь идет о нарушениях правил дорожного движения, зафиксированных на служебном автомобиле, зарегистрированном на организацию. В таких случаях фирма платит штраф как собственник транспортного средства (ст. 2.6.1 КоАП РФ). Возникает вопрос: появится ли у работника доход, если работодатель не станет взыскивать с него сумму уплаченного штрафа?
Позиция Минфина: доход есть
Финансовое ведомство считает, что при оплате штрафа за сотрудника у него возникает налогооблагаемый доход. Об этом сказано в письме Минфина России от 08.11.2012 № 03-04-06/10-310. Чиновники аргументируют свою позицию тем, что отказ работодателя от взыскания ущерба означает освобождение работника от имущественной обязанности. А такое освобождение, по мнению Минфина, создает у сотрудника экономическую выгоду — доход, облагаемый НДФЛ (ст. 41 НК РФ).
По сути, ведомство рассматривает ситуацию как получение дохода в натуральной форме: работник избавлен от необходимости компенсировать штраф из собственных средств, следовательно, получает имущественное благо.
Почему позиция Минфина спорна
Такой подход вызывает сомнения. Статья 41 НК РФ действительно упоминает «экономическую выгоду» как критерий признания дохода, но не раскрывает конкретные случаи её возникновения. Более точные критерии содержатся в статье 211 НК РФ — там указано, что доход в натуральной форме возникает, если работодатель оплачивает за работника товары, услуги или передает ему имущество.
В ситуации с оплатой штрафа никакого имущества, товаров или услуг сотрудник не получает. Компания не оказывает ему услугу и не передает имущественных прав. Фактически оплата штрафа не изменяет финансовое положение работника, а лишь устраняет последствия административного нарушения, зафиксированного на собственника автомобиля.
Оплата организацией штрафа ГИБДД за нарушение, совершенное ее водителем, не приводит к получению работником дохода в натуральной форме — у него не возникает экономической выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.
Отказ от взыскания — не дарение
Минфин фактически приравнивает отказ работодателя от взыскания суммы штрафа к дарению. Действительно, пункт 1 статьи 572 ГК РФ рассматривает освобождение одаряемого от имущественной обязанности как одну из форм дарения. Однако в данном случае дарения нет. Работодатель не передает имущество и не оказывает услуги, а просто не реализует свое право на взыскание ущерба (ст. 240, 248 ТК РФ).
Возмещение ущерба со стороны сотрудника — это право, а не обязанность работодателя. Чтобы требовать компенсацию, фирма должна издать распоряжение о взыскании или обратиться в суд. Если этих действий не было, у работника даже не возникает юридической обязанности возмещать ущерб. Следовательно, об освобождении от имущественной обязанности речи не идет.
Почему доход не возникает
Исходя из логики Налогового кодекса, доход может быть признан только при наличии реального экономического преимущества. Оплата штрафа за сотрудника не дает ему такого преимущества: она не увеличивает его имущество, не сокращает личные обязательства перед третьими лицами и не является оплатой за товары или услуги.
Таким образом, отказ работодателя от взыскания суммы штрафа нельзя рассматривать как получение сотрудником дохода. Компания, оплачивая административный штраф как собственник автомобиля, выполняет свою обязанность перед государством, а не перед конкретным физическим лицом.
Судебная практика
Арбитражные суды в подобных спорах, как правило, занимают позицию налогоплательщиков. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.06.2011 № 09АП-14152/11 указал, что в базу по НДФЛ можно включать только реальные доходы, полученные физическим лицом. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 15.03.2006 № КА-А40/1434-06: суд признал неправомерным начисление НДФЛ с сумм, уплаченных организацией в качестве возмещения ущерба третьим лицам по вине своих работников.
Из этой практики следует, что оплата компанией штрафов или убытков, связанных с деятельностью сотрудников, не создает у работников облагаемого НДФЛ дохода, поскольку они не получают личной выгоды.
Вывод
Если организация оплачивает штраф ГИБДД за нарушение, совершенное сотрудником при исполнении трудовых обязанностей, и не взыскивает сумму штрафа с виновного лица, у работника не возникает дохода для целей НДФЛ. Работодатель исполняет собственную обязанность как владельца транспортного средства. Освобождение от взыскания не является дарением и не образует экономической выгоды. Судебная практика также подтверждает правомерность такого подхода.
