Работодатели нередко финансируют обучение своих сотрудников или оплачивают образовательные программы для их детей. Однако такая помощь может иметь налоговые последствия: требуется учитывать, кто является получателем услуги, как осуществляется оплата — напрямую образовательному учреждению или через компенсацию, — и какого уровня обучение проходит. Все эти нюансы влияют на расчёт НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль.
НДФЛ при оплате обучения
Если компания оплачивает обучение сотрудника, то, согласно Налоговому кодексу, стоимость полученных услуг рассматривается как доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такой доход обычно облагается НДФЛ. Но есть исключения: пункт 21 статьи 217 НК РФ освобождает от налога оплату профессионального обучения и повышения квалификации работников, если обучение проходит в лицензированной образовательной организации — российской или иностранной.
Чтобы воспользоваться льготой, необходимо соблюсти два условия:
- у образовательного учреждения должна быть действующая лицензия (или признанный иностранный статус);
- обучение проводится по профессиональной программе — основной или дополнительной.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется (например, оплачены курсы личностного роста или иностранного языка для хобби), расходы становятся доходом сотрудника и облагаются НДФЛ.
Социальный вычет по НДФЛ
Сотрудник, который самостоятельно оплачивает обучение — своё или ребёнка, имеет право на социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ). Лимит по таким вычетам — 120 000 руб. в год, включая медицинские и пенсионные расходы. Оплата обучения детей (до 24 лет, при очной форме) учитывается отдельно и не входит в общий лимит.
Если в течение года гражданин уже использовал лимит по другим социальным вычетам (например, за лечение), то вычет за обучение можно применить только на остаток суммы.
Оплата обучения детей работников
Работодатель вправе оплатить обучение детей сотрудников, и такие расходы также освобождаются от НДФЛ — но только если речь идёт об образовательных программах. Если же оплачивается присмотр или уход в детском саду, то эти суммы считаются доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).
Налогом не облагается только стоимость образовательных программ. Оплата услуг детского сада (присмотр, уход) считается доходом и облагается НДФЛ.
В некоторых регионах предусмотрена компенсация родительской платы за детсад за счёт бюджета. Если такая компенсация установлена законом субъекта РФ, то она также не облагается НДФЛ как компенсационная выплата (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы при оплате обучения
Согласно статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ, объектом обложения взносами признаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений. Но законодательство предусматривает исключения. Не облагаются взносами суммы, уплаченные за обучение работников по программам профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Кроме того, аналогичное освобождение действует и для взносов от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Если же оплачиваются курсы, не относящиеся к профессиональному обучению, например, общеобразовательные или хоббийные, такие суммы подлежат начислению взносов на общих основаниях.
Детские сады и страховые взносы
Когда компания компенсирует сотруднику плату за содержание ребёнка в детском саду, контролирующие органы, как правило, считают эти суммы облагаемыми страховыми взносами (письма ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232, от 18.10.2010 № 30-21/10970). Однако если организация перечисляет оплату напрямую образовательному учреждению, а не сотруднику, взносы начислять не требуется (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).
Судебная практика в целом поддерживает работодателей. Суды указывают, что любые выплаты, не являющиеся частью системы оплаты труда и не зависящие от результатов работы, не подлежат обложению страховыми взносами. Такие суммы имеют социальный характер и регулируются коллективным, а не индивидуальным трудовым договором (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).
Расходы на обучение и налог на прибыль
Расходы на профессиональное обучение работников можно учесть при расчёте налога на прибыль, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). В пункте 23 статьи 264 НК РФ указано, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на обучение сотрудников, их подготовку и переподготовку.
Чтобы учесть эти расходы, необходимо соблюсти несколько условий:
- у учебного заведения должна быть лицензия (или подтверждённый статус для иностранных организаций);
- с работником должен быть заключён трудовой договор или соглашение о последующем трудоустройстве на срок не менее одного года после обучения.
Если обучение не соответствует этим критериям, например, не связано с профессиональной деятельностью или оплачено курсы общего развития, включить такие расходы в налоговую базу нельзя (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).
Расходы на обучение детей работников и компенсации за детские сады не уменьшают налог на прибыль — они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Ключевые выводы
- Оплата профессионального обучения работников в лицензированных учреждениях не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
- При оплате обучения детей работников НДФЛ не взимается только в отношении образовательных услуг, но не присмотра и ухода.
- Компенсации за детский сад, выплачиваемые сотруднику, облагаются страховыми взносами. Если платёж направлен напрямую учреждению — взносы не начисляются.
- Расходы на обучение можно учесть при расчёте налога на прибыль, если обучение связано с профессиональной деятельностью и подтверждено документально.
Грамотное оформление договоров и подтверждение образовательного статуса учреждений помогут работодателю избежать споров с налоговыми органами и законно использовать предусмотренные льготы.
