6-НДФЛ 2025: основные ошибки при заполнении, КБК и строка 170

Ко времени сдачи отчетности инспекции по регионам напомнили типичные промахи работодателей при формировании 6-НДФЛ; проверьте их заранее, чтобы финальный отчет прошел камеральную проверку без лишних вопросов.

Сначала об актуальной форме: годовой 6-НДФЛ за 2025 представляют по бланку, утвержденному приказом ФНС России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ с учетом редакции приказа от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@.

В состав расчета входит следующий комплект:

Титульная часть отчета.
Раздел 2 — расчет исчисленных и удержанных величин по НДФЛ.
Приложение № 1 — Справка о доходах и суммах налога физического лица.
Раздел 1 — сведения об обязательствах налогового агента.

Содержание

Ключевые промахи при подготовке 6-НДФЛ

1. Нет раздельного отражения по КБК в блоках 1 и 2

Практика показывает, что при разноставочном доходе требуется раздельное заполнение строк по каждому бюджетному коду (КБК) и ставке: когда налоговый агент выплачивает физлицам вознаграждения, подпадающие под разные ставки, соответствующие строки заполняют отдельно для каждой ставки и ее КБК.

По новым правилам с начала 2025 года действует пять ставок НДФЛ: 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.

Повышенные ставки применяют к части годового дохода сверх лимитов (п. 1 ст. 224 НК РФ):

До 2,4 млн руб. — 13% применяется к этой части.
Свыше 2,4 млн до 5 млн руб. — 15% на превышение.
Более 5 млн до 20 млн руб. — 18% на соответствующий фрагмент базы.
Более 20 млн до 50 млн руб. — 20% к этой доле.
Свыше 50 млн руб. — 22% на превышение.

Для отдельных категорий и некоторых доходных типов действует двухступенчатая прогрессия: сначала 13%, затем 15% после достижения установленного барьера.

В первом разделе показывают и исчисленные, и удержанные суммы НДФЛ, подлежащие перечислению с января по отчетную дату, плюс отражают возвращенную за тот же период налоговую величину.

Значения указывают по конкретному КБК в поле 010.

Наиболее используемые КБК по НДФЛ:

182 1 01 02010 01 1000 110 — часть налога до 650 000 руб. за периоды до 01.01.2025, а после 01.01.2025 — до 312 000 руб.
182 1 01 02080 01 1000 110 — сумма, приходящаяся на доход свыше 5 млн руб., то есть на превышение 650 000 руб.
182 101 02150 01 0000 110 — начисления по доходу в диапазоне 5–20 млн руб.
182 101 02160 01 0000 110 — начисления по доходу в интервале 20–50 млн руб.
182 101 02170 01 0000 110 — начисления по доходу выше 50 млн руб.

Сводная таблица КБК по НДФЛ с 01.01.2025 доступна в Бераторе.

Во втором разделе агрегируют по всем физическим лицам поступившие доходы, исчисленные и удержанные суммы, ведя нарастающий счет с начала года отдельно по каждой налоговой ставке.

Если в одном периоде встречаются разные ставки и несколько КБК, второй раздел формируют для каждой ставки и соответствующего кода бюджетной классификации отдельно; так удобнее проходить сверку показателей.

2. Строка 170 заполнена, хотя удержание выполнено до конца периода

Для ситуаций, когда удержание с работника не произошло, в годовом расчете предусмотрены особые поля.

Во втором разделе строка 170 предназначена для общей величины не удержанного с начала года НДФЛ у налогового агента.

В Приложении № 1 (Справка о доходах и суммах налога физического лица) в разделе 4 фиксируют два показателя:

Доходы, с которых у агента не получилось удержать налог в течение налогового периода.
Налоговую сумму, не удержанную в текущем периоде — персонифицированные сведения.

Для сообщения о не удержанном НДФЛ используется именно раздел 4 указанной Справки — это приложение к расчету 6-НДФЛ.

Если удержание произведено до 31 января 2026 года, уведомлять инспекцию не требуется и раздел 4 в Справке не заполняют.

В первую часть расчета 6-НДФЛ за 2025 год эти доходы не попадают, а во второй подлежат отражению, в частности, поля 110 и 140; при этом поля 160 и 170 заполнять не следует.

Когда удержать НДФЛ было невозможно (не возникло доходов для удержания), итог по не удержанной сумме показывают в строке 170 — это совокупность с начала года. Такой порядок облегчает учет и налоговый регистр.

3. Просчеты при вычислениях (ставки, база, исчисление)

Бывают разные арифметические погрешности — от базы до удержания; способ их исправления зависит от характера ошибки и периода обнаружения, в том числе после сдачи.

Читайте в Бераторе: когда представлять уточненный 6-НДФЛ; по какой форме подавать корректировку; что учесть при заполнении корректирующего расчета; ошибки при удержании НДФЛ; неточности в Справке о доходах работника; искажения по КПП или ОКТМО; особенности отражения отпускных.

4. Несогласованность годового 6-НДФЛ и приложенных справок

Для автоматической проверки ФНС России применяет контрольные соотношения (письмо от 20 декабря 2023 г. № БС-4-11/15922@). В состав годового расчета включены Приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица», потому отдельно отметим требуемые увязки.

Во-первых, разность между общей величиной дохода и суммой вычетов из блока «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на ставку, может отличаться от исчисленного налога по разделу 2 Приложения № 1 не более чем на 1 рубль.

Во-вторых, показатель «Общая сумма дохода» в разделе 2 Приложения № 1 равен сумме всех строк «Сумма дохода» из помесячного приложения.

В-третьих, строка «Доход, с которого у агента не удержан налог» в разделе 4 Приложения № 1 не должна превышать «Общую сумму дохода» из раздела 2 того же приложения — такая логика нужна для корректной сверки и камеральной проверки.