Для ориентира: при превышении порога 50% подарки от владельца и поступления от дочерней структуры в типовом случае не повышают базу по налогу на прибыль. Исключения касаются офшорных дарителей и организаций-иноагентов; учитывайте фискальные риски и правила для аффилированных лиц.
Когда подарок от участника 50%+ не создает налогооблагаемый доход
Например, в корпоративной практике нередко действует правило: когда активы и права передают без оплаты мажоритарные учредители (50%+ прямого либо опосредованного участия), базы по прибыли не возникает; это следует из абз. 2 пп. 11 ст. 251 НК РФ.
По второму сценарию тот же подход распространяют на безвозмездные передачи из дочернего общества, где у получателя прямая либо косвенная доля от 50%; реквизит — абзац 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Отдельная оговорка: если в течение 12 месяцев с даты поступления активы или права (кроме денег) перепродают или дарят третьим лицам, льгота теряется; позиция подтверждена письмом Минфина от 12 ноября 2025 № 03-03-06/3/109108. Такое правило относится к внереализационным поступлениям.
Льгота прекращается при передаче из офшорной юрисдикции
В случае иностранного дарителя из списка, который Минфин относит к льготным юрисдикциям с непрозрачным режимом, применение исключения прекращается — поступление учитывают.
Из судебной практики видно: постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.06.2024 № Ф04-1603/2024 по делу № А45-11993/2023 подтвердило универсальность этой оговорки для любых безвозмездных передач.
Из этого вытекает: охват распространяется на обе модели — при дарении российскому обществу мажоритарным участником из указанного списка и при передаче в пользу иностранной зависимой компании. Такой подход снижает пространство для международного налогового планирования.
Такая трактовка отражена также в письме Минфина от 23.10.2024 № 03-08-05/102778.
Внимание: ст. 4 595-ФЗ установила на 2024–2026 годы специальный список территорий и государств с льготным налогообложением и/или отсутствием раскрытия при финансовых операциях; приказ Минфина от 28.03.2024 № 35н закрепил 40 юрисдикций.
Организации-иноагенты: отмена исключения из доходов
Закон № 425-ФЗ от 28.11.2025 лишил организации-иноагентов права применять пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ для невключения безвозмездно полученных активов в доходы по прибыли.
- Безвозмездное поступление из дочерней структуры, где у получателя не менее 50% участия (контур группы).
- Подарок от участника — юридического или физического лица — при контроле от 50% уставного капитала (ключевой порог).
Старт действия изменений — с 1 января 2026 года.
Определение статуса юрлица как иноагента производится по нормам 255‑ФЗ от 14.07.2022 о контроле лиц под иностранным влиянием.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Когда юрлицо признается иноагентом.
