В корпоративной группе часто активы или права передают без оплаты, и при участии участника с долей от 50% либо дочерней структуры с таким же уровнем контроля они, как правило, не увеличивают налоговую базу по прибыли. Ограничения действуют, если даритель расположен в офшорной юрисдикции из перечня Минфина, а также для компаний, признанных иностранными агентами.
Критерии применения льготы по прибыли: основания НК РФ для учредителя и «дочки»
Абз. 2 подп. 11 ст. 251 НК РФ позволяет не включать в доходы поступление активов, имущественных притязаний и нематериальных благ, когда источником выступает участник — бенефициарный владелец с прямым или косвенным владением от 50% уставного капитала.
Аналогичное освобождение предусмотрено в абз. 3 того же подпункта: когда имущество передает дочерняя компания, где у получателя не меньше 50% участия.
Однако доход не возникает только при соблюдении годичного моратория на отчуждение таких активов третьим лицам; денежные средства из этого правила исключены (письмо Минфина от 12.11.2025 № 03-03-06/3/109108).
Передача из офшорной юрисдикции: освобождение не действует
Когда дарителем выступает иностранная организация из перечня Минфина офшорных зон, льгота не применяется.
АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.06.2024 № Ф04-1603/2024 по делу № А45-11993/2023 подтвердил, что эта оговорка охватывает каждую ситуацию безвозмездного перехода активов.
Следовательно, ограничение действует как при передаче от российской компании зарубежной «дочке», так и при поступлении российскому налогоплательщику от учредителя — иностранной компании из офшора.
Позицию поддержал Минфин в письме от 23.10.2024 № 03-08-05/102778, что важно для комплаенс-процедур и внутренней политики группы.
Важно учитывать: по ст. 4 Федерального закона от 19.12.2023 № 595-ФЗ на периоды 2024–2026 действует специальный список государств и территорий с льготным налогообложением и/или закрытостью финансовой информации. Перечень утвержден приказом Минфина от 28.03.2024 № 35н и насчитывает 40 позиций.
Иноагенты: учет безвозмездных поступлений по налогу на прибыль запрещен
Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025 исключил для организаций-иноагентов право не признавать доходы по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
- От компании, в которой получатель прямо или через аффилированных лиц владеет 50% и более долей; признак — контрольный пакет.
- От своего участника (физлица или юрлица) с вкладом от половины уставного капитала; особенность — прямой либо опосредованный контроль.
Норма начинает действовать с 01.01.2026.
Юрлица признаются иностранными агентами по критериям Федерального закона от 14.07.2022 № 255-ФЗ «О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием».
Практические разборы и кейсы по теме полезно искать в профильных энциклопедиях для бухгалтеров.
