Когда активы или права переходят компании без оплаты от владельца контрольной доли (более половины) либо от зависимого общества, в типовой ситуации налог на прибыль не начисляют. Ограничения действуют при дарителе из офшорной юрисдикции, а также установлен прямой запрет для организаций со статусом иностранного агента. Такой подход важен для налогового учета и внутригрупповых операций.
Предпосылки непризнания дохода при передаче от участника
По нормам подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ стоимость переданных без оплаты активов и имущественных либо неимущественных прав от участника (фирмы или гражданина), который прямо или через цепочку долей контролирует не менее 50% уставного капитала, не формирует налогооблагаемую прибыль.
Аналогичное правило установлено и для ситуации, когда ценности получает компания от своей «дочки», где доля участия получателя составляет 50% и выше; в таком варианте поступление также не включают в доходные статьи.
Требование таково: переданное имущество и права признаются не доходом лишь при соблюдении условия об отсутствии последующей передачи третьим лицам в течение двенадцати месяцев со дня получения (за исключением денег). На это указывает разъяснение Минфина от 12 ноября 2025 г. № 03-03-06/3/109108. Здесь важны корпоративные связи и контроль долей.
Льгота не действует при дарителе из офшорной зоны
При дарителе — иностранной компании, зарегистрированной в государстве из перечня офшорных юрисдикций, утвержденного Минфином, преференция не работает и поступление должно учитываться при расчете прибыли.
В правоприменении позиция подтверждена: АС Западно-Сибирского округа (постановление от 13.06.2024 № Ф04-1603/2024 по делу № А45-11993/2023) указал, что оговорка о офшорной регистрации охватывает всю безвозмездную передачу, независимо от того, кто именно кому передает внутри группы.
Следовательно, ограничение охватывает и вариант, когда российская компания получает дар от своего участника — иностранной организации из офшора. Такой вывод корреспондирует письму Минфина от 23 октября 2024 г. № 03-08-05/102778. Это особенно актуально для трансграничных сделок.
Важно: по статье 4 Федерального закона от 19.12.2023 № 595-ФЗ на период 2024–2026 годов действует специальный список юрисдикций с льготным налогообложением и/или закрытой финансовой отчетностью. Список утвержден приказом Минфина от 28.03.2024 № 35н и охватывает 40 государств и территорий.
Важно: по статье 4 Федерального закона от 19.12.2023 № 595-ФЗ на период 2024–2026 годов действует специальный список юрисдикций с льготным налогообложением и/или закрытой финансовой отчетностью. Список утвержден приказом Минфина от 28.03.2024 № 35н и охватывает 40 государств и территорий.
Для организаций-иноагентов льгота отменена
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ исключил для юрлиц-иноагентов возможность не включать в налоговую базу по прибыли полученные без оплаты активы и права по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
- От подконтрольной структуры, в которой получатель прямо или косвенно владеет не менее половины долей (контур группы).
- От своего участника — юрлица или физлица — чья доля в капитале составляет 50% и более (контрольный пакет).
Поправка начнет применяться с 01.01.2026.
Статус юридического лица как иностранного агента присваивается по нормам Федерального закона от 14.07.2022 № 255-ФЗ о контроле за лицами под иностранным влиянием.
Подробности и практические разъяснения доступны в издании «Практическая энциклопедия бухгалтера» (Бератор): когда и на каких основаниях юрлицо признают иноагентом.
Дата публикации: 01.12.2025. Обзор поправок НК РФ на 2026 год по закону № 425-ФЗ: ключевые изменения и переходные правила.
06.12.2025. Как корректно удержать перерасход по ГСМ с водителя: порядок действий и документы.
05.12.2025. Специфика учета сезонных производств; что меняется по НК РФ с 2026 года.
