Сфере отелей и хостелов законодатель дал особый налоговый режим: по размещению действует нулевая ставка по НДС. Однако вместе с послаблением появляются разные фильтры, в том числе из‑за того, как понимать термин «средства размещения»; вопрос трактовки часто всплывает при проверках и формировании туристского продукта.
НДС 0%: только гостиницы, если без посредников
До 31 декабря 2030 года сохраняется возможность применять 0% по ст. 164 НК РФ (Федеральный закон от 23 июля 2025 № 227-ФЗ).
Привилегию используют лишь те, кто реализует проживание напрямую — сами гостиницы, а не посредники. Отражение льготы в счетах‑фактурах производится общим порядком.
На это указывает Минфин в письме от 3 сентября 2025 № 03-07-11/86517: перепродажа клиенту номеров, купленных агентом у отеля по договору услуг, облагается по общей ставке 20%.
Идентичная позиция изложена и в письме от 10 ноября 2022 № 03-07-11/109235; даже при наличии кода ОКВЭД 55.10 посредник, не являющийся гостиницей фактически, нулевой режим применять не вправе.
Дополнительно отмечим: организация может задействовать 0% тогда, когда предоставление иных мест для кратковременного проживания идет как параллельный вид деятельности — статья 164 НК РФ здесь ограничений не вводит. Для целей налоговой базы это учитывается как операции, облагаемые по нулю.
Домики вахтового типа и общежития: почему льготы нет
Когда речь о вахтовых поселках и общежитиях, применение нулевого обложения за размещение не допускается, потому что такие объекты не отнесены к туристской индустрии; к туристскому потоку такие места не причисляются.
Эту позицию ведомство подтвердило письмом от 12 декабря 2022 № 03-07-11/121385.
Из статьи 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 № 132-ФЗ следует: общежития вахтовых поселений и домики вахтового типа к объектам туристской отрасли не причисляются.
Санаторий и НДС 0%: причины неприменимости
Для санаториев использование нулевой ставки по размещению не допускается.
Разъяснение приведено Минфином в письме от 16 марта 2023 № 03-07-07/22123.
Ведомство напоминает: гостиницы и иные объекты для размещения — элементы туристской индустрии, деятельность которой регулирует Федеральный закон № 132-ФЗ (24.11.1996).
Под туристской индустрией понимают совокупность отелей и прочих мест проживания, транспортных средств, учреждений лечения санаторно‑курортного профиля и отдыха, предприятий питания, а также развлечений (ст. 1 Закона № 132-ФЗ).
Комплекс санаторно‑курортных услуг включает медицинскую помощь с использованием природных лечебных ресурсов, в том числе при пребывании в лечебно‑оздоровительных местностях и на курортах.
По этой причине санаторные организации не дробят путевку на проживание, лечение и питание: цена турпакета отражает полный набор услуг (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
Именно для таких учреждений НК РФ предусматривает отдельное освобождение: услуги санаториев, оздоровительных центров и домов отдыха не облагаются при наличии оформленных бланков строгой отчетности — путевок или курсовок (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). В учете выручки это отражается как операции, освобожденные от налога.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»Гостиница и иные места размещения — что понимать
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Гостиница и иные места размещения — что понимать
