До 01.01.2025 при поступлении денег вперед продавец исчислил обязательства по формуле 20/120 и внёс платеж в бюджет. Позже последовала реализация номенклатуры, для которой применяются 10 процентов. Когда договор откорректировали и цену уменьшили на величину налога, возвращённая покупателю часть из аванса подлежит вычету.
Минфин России: буквальное чтение НК РФ подтверждено
На уровне разъяснений ведомства закреплена именно такая трактовка: письмо от 25.09.2025 № 03-04-05/93110 описывает порядок с опорой на нормы Кодекса. По пункту 6 статьи 172 принять к вычету допустимо ту величину, что приходится на фактическую отгрузку по счету-фактуре; отражение целесообразно через книгу покупок.
Изменение условий и возврат части аванса
Если аванс был рассчитан через повышенную долю, а затем на товары с десятипроцентной ставкой пришлась поставка, из переплаты по предоплате средств подлежащая покупателю часть возвращается. Когда подписано допсоглашение и цена уменьшена на соответствующий налог, механизм сопоставим со случаем расторжения либо корректировки сделки и возврата денег; вычет по налогу с аванса в такой ситуации правомерен. Для оформления уместен корректировочный счет-фактура.
Вычет по авансу не зависит от ставки реализации
Организация вправе зачесть в налоговом учете всю величину, которая была исчислена и уплачена в бюджет с предварительной оплаты по прежней расчетной доле, при этом итоговая ставка на отгрузке значения не имеет.
Проводки: как показать налог и возврат
Для отражения операции бухгалтер использует следующие записи.
- Период поступления денег вперёд и расчёта налога: 76 (авансы) — Дт; 68 (НДС) — Кт.
- По факту допсоглашения и возврата денежных средств покупателю: 62 — Дт, 51 — Кт; налог с предоплаты принимается к вычету проводкой 68 — Дт, 76 — Кт.
- На этапе фактической поставки по льготной норме 10%: начисление к уплате отражают как 90 — Дт, 68 — Кт с полной цены поставки.
Финансовый итог для компании
За счёт вычета бюджет фактически компенсирует разницу между платежом, рассчитанным с аванса по формуле 20/120, и начислением при отгрузке по десятипроцентной ставке; тем самым достигается нейтральность нагрузки. Отражение операций следует согласовать с налоговой декларацией и раздельным учетом по НДС.
Суть позиции: вернуть покупателю излишек, учесть вычет у продавца и подтвердить документы — счет-фактура, допсоглашение, книга покупок.
