До начала 2025 года у ряда организаций поступил предварительный платеж; расчет 20/120 позже применили к нему. Спустя время поставка шла по номенклатуре с льготой 10%. Когда по соглашению сторон цену скорректировали на соответствующий налог, часть ранее перечисленных средств вернули клиенту. Основание появляется, и затем допустимо зачесть указанную величину.
Минфин России: позиция по письму 25.09.2025 № 03-04-05/93110
В документе от 25.09.2025 № 03-04-05/93110 ведомство изложило подход, и он следует буквальной трактовке положений НК РФ. Пояснения затрагивают учет при пересмотре условий соглашения.
Норма п. 6 ст. 172 НК РФ устанавливает: зачесть позволено ровно ту величину, что отражена в счете-фактуре на передачу товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Когда далее продаются позиции по льготе, размер 10 процентов, часть ранее рассчитанного налога с предварительного платежа возвращают клиенту. По завершении корректировки стоимости на указанный размер возникает право зачесть уплаченный ранее налог с предварительного платежа. По сути образуется налоговый кредит, который закрывается путем зачета.
Аванс 20/120: вычет не зависит от будущей ставки
Организация может предъявить к уменьшению весь налог, который был рассчитан и перечислен в бюджет с суммы предварительного платежа по форме 20/120; на то, какая ставка применяется при последующей продаже, это не влияет. Отражение в форме отчетности производится за тот налоговый период, а сама декларация по НДС заполняется с учетом корректировки.
Бухучет: типовые записи
- На этапе поступления денег и определения налога по расчету 20/120: ДЕБЕТ 76 (субсчет по авансам) КРЕДИТ 68 (НДС).
- После подписания допсоглашений и осуществления возврата клиенту: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 — возврат денег; ДЕБЕТ 68 (НДС) КРЕДИТ 76 — к зачету принимают налог, начисленный с предварительного платежа.
- При наступлении момента продажи по льготе: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (НДС); налог считают исходя из полной цены, тариф 10%.
В результате зачета казна компенсирует хозяйствующему субъекту разницу между уплатой с раннего платежа по расчету 20/120 и начислением по льготному тарифу при передаче продукции, финансовый баланс выравнивается.
