Для методики вычисления обязательств компаний влияние переводов несущественно; единый платеж ЕНП не меняет расчеты. Определение принадлежности сумм инспекция осуществляет, а уже затем по конкретным налогам распределяет. Прямая увязка невозможна: суммы на счете ЕНС можно отнести к отдельным налогам лишь опосредованно. Допускается ориентировочный подход, основанный на внутренних допущениях учетной политики.
Базовые принципы подготовки отчета о движении денежных средств
Состав приложений к годовой отчетности включает документ о потоках наличности и эквивалентов; форма зафиксирована в приложении 7 к ФСБУ 4/2023. В нем показывают приход и расход денег и аналогичных активов, а также остатки на старт и завершение периода.
При подготовке руководствуются ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». К эквивалентам относят, например, счета до востребования и краткосрочные депозиты до трех месяцев, что важно для финансовой отчетности.
Для заполнения используются данные по нескольким бухгалтерским счетам:
- Специальные счета в банках — 55.
- Касса — 50.
- Переводы в пути — 57.
- Валютные счета — 52.
- Расчетные счета — 51.
Движения распределяют по трем направлениям деятельности фирмы, чтобы корректно отразить денежные поступления и выбытия:
- Финансовая деятельность (привлечение/погашение капитала).
- Текущая деятельность (операционная сфера бизнеса).
- Инвестиционная деятельность (приобретение и выбытие долгосрочных активов).
Когда один перевод одновременно закрывает суммы разной природы, его раскладывают на доли и отображают раздельно по соответствующим разделам ОДДС.
Для двух смежных лет приводятся значения показателей; суммы указывают в тыс. руб. без десятичных. Отрицательные величины (и те, что подлежат вычитанию) выделяют круглой скобкой, а при отсутствии данных строку оставляют пустой.
Косвенные налоги (НДС, акцизы) из приходов/расходов, использованных как средство платежа, следует исключать. Остаток денег на начало и конец года рассчитывают по компании в целом с учетом филиалов и представительств; при кассовом методе дополнительные расхождения не допускаются.
Расчет с бюджетом через ЕНС: что учитывать
Отражение перечислений в бюджет ведут особым образом: используется единый налоговый счет и общий перевод ЕНП. Институт ЕНС и ЕНП, закрепленный Федеральным законом № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года, скорректировал подход к заполнению cash-flow отчета.
Агрегация обязательных перечислений ведется на отдельном субсчете к 68 счету — «Расчеты по единому налоговому платежу», без детальной разбивки по видам налогов. Через ЕНП покрывается основная масса платежей, предусмотренных НК РФ (включая страховые взносы, кроме «травматизма»); часть налогов переводят вне ЕНП по собственным реквизитам.
Индивидуальные платежные поручения по каждому налогу не формируются: все суммы, направляемые на налоги, сборы, взносы, пени и штрафы, поступают на ЕНС, открытый Федеральным казначейством для организации.
На таком счете фиксируют:
- Совокупную обязанность плательщика (начисленные суммы к уплате).
- ЕНП — денежные средства, предназначенные для ее погашения.
Обязанность считается погашенной датой зачисления ЕНП при наличии на ЕНС соответствующих начислений. Возможен и альтернативный момент: если на счете имелось положительное сальдо, то после появления начисления на ЕНС долг признается закрытым этой датой.
До момента, когда инспекция отразит начисления, налоги и взносы оплаченными не признают, даже если денег по ЕНП перечислено достаточно.
До момента, когда инспекция отразит начисления, налоги и взносы оплаченными не признают, даже если денег по ЕНП перечислено достаточно.
Все перемещения, связанные с расчетами с бюджетом и фондами, относят к потокам от текущей деятельности.
Порядок заполнения ОДДС при использовании ЕНС
С точки зрения вычисления сумм, подлежащих уплате, внесение ЕНП ничего не меняет; методика расчета остается прежней. Принадлежность уплаченных средств к конкретным налогам определяет налоговый орган, поэтому прямой связи между остатком на ЕНС и отдельными налогами в учете компании нет; допустим лишь условный метод распределения с описанием в учетной политике.
Сальдо ЕНС на 01.01.2023, сформированное ИФНС, на бухгалтерские записи не влияет: налоги продолжают учитываться по отдельным субсчетам.
Сальдо ЕНС на 01.01.2023, сформированное ИФНС, на бухгалтерские записи не влияет: налоги продолжают учитываться по отдельным субсчетам.
В течение года отражаются следующие хозяйственные факты:
- Начисление каждого налога по установленным правилам.
- Перечисление ЕНП как единого перевода на ЕНС.
- Зачет обязательств в счет ЕНП по данным инспекции.
- Возврат положительного остатка с ЕНС при наличии переплаты.
Поскольку федеральные стандарты предусматривают отдельную детализацию по налогу на прибыль (и частично по НДС), в ОДДС допустим следующий подход.
- Шаг 1. В строке 4129 показывают все перечисления ЕНП как «прочие выплаты», уменьшив их на суммы, зачтенные по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам.
- Шаг 2. Возвраты ЕНП отражают как «прочие поступления» по строке 4119.
- Шаг 3. По строке 4124 показывают сумму налога на прибыль, зачтенную в счет ЕНП.
- Шаг 4. В строке 4122 указывают НДФЛ и страховые взносы, зачтенные из ЕНП.
Такой вариант согласуется с рекомендацией № Р-175/2025-КпР Фонда «НРБУ «БМЦ»: совокупный платеж по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, проходящим через ЕНС, включают в раздел операционных потоков. Допустимо собственное наименование строки, например «Налоги (сборы, взносы) в составе единого платежа», при необходимости присваивают код 4124.
Компания вправе определять условные показатели задолженности (переплаты) и платежей по отдельным налогам, проходящим через ЕНС, применяя обоснованный метод распределения и раскрывая его в пояснениях. Для большей наглядности в отчетности можно привести пример расчета за 2025 год.
Как облегчить подготовку годового баланса
Полный свод рабочих правил и практических подсказок собран в издании «Годовой отчет 2025 под редакцией В.И. Мещерякова»; доступна книга и онлайн-версия — удобный справочник для бухгалтера.
Скачать счет на книгу.
Скачать счет на доступ к сайту .
