Сначала фиксируются события в учете первичными актами; только затем учитывается, что титул к вещи передан покупателю и возникает расчет по НДС. Указания в соглашении о «нестандартном» моменте передачи титула не переносят срок начисления, а свободу от начисления дает лишь ситуация, когда перехода вовсе не было. Исключение — отсутствие самой передачи по факту.
Срок фиксации основы расчета по НДС при продажах
В российском кодексе о налогах закреплено, что платная передача результатов работ, услуг и вещей от одного лица к другому признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и формирует выручку. Для определения расчетной даты действует правило «самая ранняя» (п. 1 ст. 167 НК РФ) — для НДС оно означает два возможных ориентира: поступление денег полностью либо частями под будущую поставку; либо дата отправления или вручения предмета сделки покупателю, включая работы, услуги и имущественные права.
Срабатывает более раннее событие — поступление денег или отправление товара.
Возможна ситуация, когда вещь остается на складе, но титул собственника переходит клиенту; для целей главы по НДС это трактуется как отгрузка. С момента отправки либо фиксации перехода титула продавец обязан начислить сумму НДС. Перечисление в бюджет выполняют по результатам того отчетного квартала, в котором произошло действие, приравненное к отгрузке. Основанием служат счета-фактуры и первичные документы.
Условия договора о «нестандартной» передаче права собственности
По общему правилу ГК РФ титул собственника у покупателя возникает при передаче вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В соглашении стороны нередко фиксируют отложенный момент — например, после полной оплаты или прибытия товара в оговоренный пункт. Подобную конструкцию применяют, пытаясь перенести время начисления НДС. Аргумент обычно строят так: объект налогообложения — реализация (ст. 146 НК РФ), а реализация есть там, где титул перешел (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, пока право не сменило владельца, начислять налог якобы рано.
Риск тут высок: для главы 21 ориентиром служит дата отгрузки, а не желаемый срок перехода титула; именно тогда НДС нужно выставлять. Этой линии придерживаются инспекции и Минфин России. Дополнительно позицию подтверждали Определения Конституционного Суда России от 04.03.2004 № 147-О и № 148-О. Следовательно, даже при отлагательном условии начисление делайте на дату отгрузки либо на момент передачи перевозчику; защитить иной подход в суде крайне тяжело. Полезно эту логику прямо закрепить в учетной политике.
Кейс: переход права собственности не состоялся
Показательный пример: постановление АС Уральского округа от 20.08.2025 № Ф09-2871/25 по делу № А60-23601/2024. Потери из-за порчи, боя, хищения и иных событий, не зависящих от компании, не образуют объект для обложения НДС. Когда транспортная компания утратила груз после отправки, передать титул покупателю фактически невозможно. Суд указал: отсутствие доставки означает, что право собственности к контрагенту не перешло. Следовательно, реализации нет, обязанности начислять НДС у поставщика не возникает. Вдобавок восстанавливать ранее принятый вычет по сырью, комплектующим и сопутствующим затратам не пришлось. Применяемая ставка 20% в данном случае значения не имела.
