Ключевой порог и квартальный расчет по п. 4 ст. 170 НК РФ
Для практиков по финансам напомним важный ориентир: при выполнении условия, изложенного в подпункте 4 статьи 170 НК РФ, если за отчетный квартал доля трат на операции, освобожденные от НДС, не превышает пяти процентов совокупных расходов, весь входной налог на добавленную стоимость разрешено принять к вычету. Такой подход можно закрепить в учетной политике; он снижает нагрузку на регистры и упрощает пропорциональное распределение.
Для бизнеса эффект ощутимый: рутинных операций становится меньше, так как не нужен расчет долей для книги покупок, когда соблюден указанный барьер. Подтверждение позиции приведено в письме №03-07-11/90091 от 16.09.2025: федеральное ведомство разъяснило, что соотношение определяют исходя из данных одного квартала, без накопления за год.
Когда показатель выскакивает за пределы пяти процентов, вводят обособление потоков и рассчитывают коэффициент участия приобретений в облагаемом направлении; затем пропорционально распределяют суммы. Это влияет на налоговую базу по НДС и на финрезультат в финансовой отчетности.
При совмещении разных направлений деятельности денежные поступления и суммы налога отражаются раздельно; каждому виду операций соответствуют собственные регистры и правила. Такой разрез позволяет прозрачно контролировать начисления и подтверждать расчеты при проверке.
Порядок действий при обособлении и распределении НДС
- Стартовый шаг — сначала собрать полную картину трат, далее за квартал оценить долю для операций без НДС и только после этого переходить к вычислениям.
- При превышении порога считают коэффициент: при общих тратах 1 000 000 и 60 000 на льготные направления получается 0,06 (то есть 6%).
- Размер возмещения определяют так: из 200 000 удерживают 6%, к вычету остается 188 000 (200 000 × 0,94); остаток учитывают в стоимости покупки.
- Регистрируйте по направлениям раздельно: отдельно фиксируйте потоки и налоги, допускается ИТ‑система или ручной формат — важна прозрачность и возможность проверки.
Когда эти приобретения служат сразу двум веткам, подлежащим и не подлежащим налогообложению, добиться полного возврата НДС нельзя. Для корректности подхода определяют коэффициент использования в облагаемом направлении; пропорционально этой величине часть налога принимают к вычету, непринятая часть увеличивает первоначальную цену активов или прав.
Совместное применение закупок исключает стопроцентное возмещение налога.
Автор. Д Афанасова
НК РФ: изменения с 2026 года по №425‑ФЗ (28.11.2025)
01.12.2025
Взносы по МРОТ для «спящих» компаний
02.12.2025
РФ: с 2026 года ужесточены фискальные правила для иноагентов
27.11.2025
