Сначала отметим базовый принцип: суммы общего характера признаются сразу, а влияние на прибыль отражается в том интервале, когда они возникли в расчете по налогу. По связанным с выпуском статьям перенос в себестоимость идет постепенно: доля списывается вместе с продажей соответствующих результатов труда. Однако встречаются ситуации, где выделение прямых позиций и отдельный подход по моменту реализации не требуется.
Налоговый учет: разграничение прямых и прочих статей
Для корректного отражения результатов критично разделять затраты, связанные с изготовлением и продажей, на группы. От выбранной классификации зависит период, в котором они уменьшают базу по налогу на прибыль.
Для статей с прямой связью с выпуском признание происходит одновременно с продажей товара/работ/услуг; общехозяйственные траты учитываются в момент совершения. Внеоперационные суммы не классифицируют по этому признаку (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Для статей с прямой связью с выпуском признание происходит одновременно с продажей товара/работ/услуг; общехозяйственные траты учитываются в момент совершения. Внеоперационные суммы не классифицируют по этому признаку (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Неверное распределение между группами искажает расчеты: в одном интервале — недоимка и обязанность корректировки, в последующем — переплата. Заявить возврат возможно в течение трех лет с календарной даты излишней уплаты — срок лучше не упускать. Подтверждающие первичные документы и пояснения для контролирующих органов подготовьте заранее.
Тем, кто следит за практикой, пригодится обзор Минфина России по налогу на прибыль с последними пояснениями.
Что относить к прямым статьям затрат
В НК РФ отсутствует унифицированное толкование этого круга статей; в статьях 318 и 320 содержатся лишь общие ориентиры. Перечень закрепляют в учетной политике организации.
К прямым обычно относят ресурсы, без которых процесс выпуска невозможен: материальные компоненты (сырье, комплектующие), износ производственных машин, оплату труда производственного персонала. Такая логика применяется и при работе на давальческой основе, что подтверждено постановлением АС Волго-Вятского округа от 27.06.2025 № Ф01-1776/2025 по делу № А28-2635/2023.
Компании позволено формировать собственный перечень прямых статей, исходя из специфики; такая возможность вытекает из ст. 318 НК РФ, при этом набор можно как расширять, так и сокращать.
Одного факта включения позиций в учетную политику недостаточно для обоснования. До утверждения документа изучите отраслевые инструкции и методические рекомендации по формированию себестоимости; на этом акцентировал внимание ВС РФ в определении от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536.
Одного факта включения позиций в учетную политику недостаточно для обоснования. До утверждения документа изучите отраслевые инструкции и методические рекомендации по формированию себестоимости; на этом акцентировал внимание ВС РФ в определении от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536.
Экономическая логика — главный критерий: относить к косвенным следует лишь те траты, которые невозможно прямо связать с конкретной продукцией, работой или услугой. Для торговли типичный набор прямых включает цену закупки товара, сборы таможни, логистику и страховую защиту; все остальное в этой сфере относится к общим издержкам. Корректная настройка раздельного учета и применение метода начисления помогают выдерживать эту логику.
Полный разбор темы доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия».
Материал подготовлен экспертами сервиса «Практическая энциклопедия бухгалтера» для издания «Практическая бухгалтерия».
