Для отчетного интервала компании, опираясь на правила, сразу отражают те траты, не связанные напрямую с созданием единиц. То, что формирует себестоимость и попадет в цену, относят на уменьшение прибыли тогда, когда покупатель принимает товар. И все же встречаются ситуации, при которых выделение таких сумм отдельно от прочих при продаже не требуется.
Траты для целей налогообложения: прямой характер и непрямой
Вопросу классификации стоит уделять максимум внимания, ведь разные группы уменьшений затрат влияют на базу по прибыли в неодинаковые отрезки времени. Для согласованности с бухгалтерским учетом и управленческой отчетностью полезно заранее описать подход и соотнести его с учетной политикой.
По п. 2 ст. 318 НК РФ суммы, связанные с выпуском, уменьшают базу по факту сбыта; косвенная часть признается в момент совершения операций, как и иные внереализационные списания. Внеоперационные траты отдельно на прямые и непрямые не делят.
Неправильная разбивка по категориям приводит к занижению базы в одном отчете и, как следствие, к недоплате; затем возникнет завышение в следующем периоде. Исправление обязательно при первом случае, а возврат переплаты возможен в пределах трех лет со дня перечисления средств. Работайте по методу начисления и проверяйте первичные документы, чтобы не искажать финансовый результат.
К дополнительному чтению: свежие разъяснения Минфина России; тема раскрывает порядок расчета налога на прибыль.
Критерии отнесения затрат к прямому типу
Единого определения в НК РФ не содержится; ориентиры размещены в статьях 318 и 320, а конкретный перечень компания закрепляет во внутренних правилах учета. Такой список — часть локального регламента, но его формируют с учетом отраслевой практики и требований к учетe затрат.
Смысловой признак таков: прослеживается непосредственная связь с изготовлением товаров, работ или услуг — материалы и сырье, начисление износа по производственным средствам, выплаты тем, кто занят на выпуске. Такая логика применима и при переработке давальческого сырья (Постановление АС Волго-Вятского округа от 27.06.2025 № Ф01-1776/2025 по делу № А28-2635/2023).
Организация вправе сама установить состав такого перечня в рамках ст. 318 НК РФ, расширяя или сужая его разумно и документально. Для стыковки с МСФО и бухгалтерским учетом зафиксируйте подход в учетной политике и опирайтесь на первичные документы.
Лишь фиксации списка во внутреннем регламенте недостаточно: перед утверждением следует изучить отраслевые методики формирования себестоимости по официальным инструкциям и рекомендациям — на это указывает Определение Верховного суда РФ от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536.
Экономическая логика — обязательное условие: относить суммы к непрямым допустимо только тогда, когда прямую связь подтвердить нельзя. В торговой деятельности к прямому типу обычно причисляют стоимость закупок, таможенные сборы, доставку и страховые платежи; остальное для налога на прибыль уходит в общие траты.
Доступ к полному материалу: «Практическая бухгалтерия»
Полная версия доступна по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия».
Вариант на три месяца — 2 700 ₽ (вместо 12 000 ₽).
Полугодовой формат — 15 000 ₽ (прежняя цена 22 400 ₽).
Материал подготовлен экспертами сервиса «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия».
