Для начала отметим: одномоментно признаются траты общего характера в том же отчетном периоде — это косвенные. То, что относится прямо к выпуску и оказанию услуг, попадает в себестоимость продаж при переходе права собственности. Бывают и исключения, когда разносить такие статьи отдельно по продажам не требуется — о критериях расскажем ниже.
Классификация для прибыли: что считать прямыми и что — прочими
Нужно крайне аккуратно подходить к делению затрат, связанных с изготовлением и сбытом, на две группы. Причина проста: нормы НК РФ задают разные моменты признания для каждой из них при расчетах по прибыли.
По правилам, закрепленным в пункте 2 указанной статьи данного Кодекса (НК РФ), списание прямых трат происходит вместе с реализацией соответствующей продукции; косвенные и внереализационные отражают по факту совершения. Не подразделяются на прямые и прочие в данном Кодексе внереализационные расходы (п. 2 ст. 318).
По правилам, закрепленным в пункте 2 указанной статьи данного Кодекса (НК РФ), списание прямых трат происходит вместе с реализацией соответствующей продукции; косвенные и внереализационные отражают по факту совершения. Не подразделяются на прямые и прочие в данном Кодексе внереализационные расходы (п. 2 ст. 318).
При неверном разнесении указанных статей возникают искажения по периоду: где-то сумма к уплате уменьшена, где-то переплачена. Исправление обязательно в случае занижения, а возврат излишне уплаченного возможен в течение трех лет, отсчет идет с даты переплаты; действует общий порядок для метода начисления.
Разъяснения Минфина России по прибыли организаций регулярно выходят — полезно отслеживать свежие письма ведомства.
Что включать в перечень прямых затрат
В законодательстве по прибыли жесткого определения этой категории нет; лишь общие ориентиры содержатся в статьях 318 и 320, а конкретный список организация утверждает локальным документом — учетной политикой.
Критерий отбора прост: необходима прямая связь с производственным процессом или оказанием услуг. Сюда обычно относят материалы и сырье, амортизацию станков и линий, оплату труда рабочих; такие правила применимы и при работе на давальческой основе (Постановление АС Волго-Вятского округа от 27.06.2025 № Ф01-1776/2025 по делу № А28-2635/2023).
Внутренними документами допускается закрепить собственный список рассматриваемых трат — это следует из статьи 318 НК РФ; допускается как расширение, так и сокращение набора.
Просто перечислить статьи в учетной политике недостаточно для обоснования: перед утверждением требуется опереться на отраслевые методики формирования себестоимости — инструкции, рекомендации и т. п.; такой подход подтвержден Определением Верховного суда РФ от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536.
Просто перечислить статьи в учетной политике недостаточно для обоснования: перед утверждением требуется опереться на отраслевые методики формирования себестоимости — инструкции, рекомендации и т. п.; такой подход подтвержден Определением Верховного суда РФ от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536.
Отнесение к прямым либо к прочим должно быть экономически оправдано; перевод в косвенные допустим только при невозможности объективно идентифицировать прямую связь.
Для торговых компаний типовой набор прямых включает закупочную стоимость товаров, ввозные сборы, доставку и страхование грузов; все иное, не попавшее в выбранный перечень для налога на прибыль, будет относиться к группе косвенных.
Иногда разделение по признаку «прямые/косвенные» можно не применять: когда нет надежной связи с конкретной партией, при незначительности сумм и при выбранной упрощенной методике, закрепленной в учетной политике; ключевое — последовательность подхода и документальное обоснование в бухгалтерском учете.
Полная версия — по подписке на «Практическая бухгалтерия»
Доступ к продолжению открыт по действующей подписке на журнал.
На срок 6 месяцев — 15 000 ₽ (ранее 22 400 ₽).
На срок 3 месяца — 2 700 ₽ (ранее 12 000 ₽).
Текст подготовили специалисты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия».
