В деловой практике ИТ-сектора действуют особые режимы, помогающие снизить финансовую нагрузку, однако рядом с послаблениями существуют и ограничители, не всегда позволяющие применить преференции на деле.
Сделки с российским ПО: НДС не начисляется
Сначала отметим общий принцип: цифровые продукты и каталоги сведений при передаче прав подчиняются специальному порядку, установленному подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому ряд операций не попадает под начисление НДС.
Требование к статусу участника таково: льгота действует для российских разработчиков и правообладателей, чьи решения присутствуют в Едином реестре ПО для ЭВМ и баз данных.
Никакой вид соглашения законом отдельно не назван, следовательно, формат документа (лицензионный, смешанный и иные конструкции) не влияет на применение режима. На это указывал Минфин в письме от 25.10.2024 № 03-07-08/104517.
Без предъявления НДС возможны действия следующих групп:
- предоставление прав пользования программами (включая обновления и расширения возможностей), в том числе через удаленный доступ по сети интернет;
- передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый государственный перечень.
Также переуступка прав по сублицензионным соглашениям, если предметом являются отечественные решения из реестра, квалифицируется как операция без НДС (письмо Минфина России от 30.07.2025 № 03-07-08/73798). Такая конструкция подходит для сценариев лицензирования и облачных цифровых сервисов.
Случаи, когда льгота по НДС не действует
Если объект относится к иностранной разработке и отсутствует в российском реестре, режим неприменим.
Когда в структуре передаваемых прав предусмотрены инструменты продвижения в сети (размещение рекламы, доступ к ней, сбор потенциальных клиентов, оформление сделок), поступления по таким договорам подпадают под общий порядок исчисления налога.
По разъяснениям Минфина от 12.07.2024 № 03-07-07/65097, начисление НДС потребуется, если права предоставляют возможность:
- публиковать рекламные сообщения в интернете;
- получать доступ к рекламным материалам онлайн;
- размещать оферты о покупке/реализации товаров, работ, услуг на сайтах и платформах;
- осуществлять поиск покупателей или продавцов и заключать сделки.
С учетом Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ под рекламой понимается информация, которая:
- доводится любыми способами, в любой форме и через различные каналы;
- направлена к неопределенному кругу лиц;
- призвана привлечь внимание к объекту продвижения, поддерживать интерес и продвигать его на рынке.
При нацеленности решения на промо в сети даже наличие в реестре не спасает: передача прав в таких целях не дает права на освобождение от НДС.
Условия договора и их влияние на НДС
Для случаев, когда доступ к функционалу предоставляется удаленно в сервисной модели (например, SaaS — Software as a Service), ведомство в письме от 11.03.2025 № 03-07-07/23592 подтвердило: допускается применение льготы при выполнении базовых критериев, касающихся российского происхождения и включения в реестр.
При совмещении лицензии и сервисных обязательств (поддержка, сопровождение и иные услуги) начисление НДС по услугам происходит в общем порядке, кроме ситуации, когда одновременно соблюдены условия:
- стоимость сопутствующих работ не выделяется отдельно от цены прав;
- эти услуги тесно связаны с фактическим использованием программы;
- их цена включена в единую стоимость лицензии, а раздельный расчет невозможен. В таком случае база по НДС услугами не увеличивается (письмо Минфина от 03.08.2023 № 03-07-07/72795).
К примеру, по позиции УФНС по г. Москве (письмо от 21.03.2024 № 16-17/035051@) передача ограниченных прав на демоверсии допускает режим без НДС при выполнении ключевых условий.
Критерии просты: софт находится в государственном реестре, а функционал не предусматривает размещение рекламы, публикацию объявлений о поиске контрагентов и оформление сделок в интернете.
Следовательно, если решение не заточено под торговые площадки и отвечает реестровому статусу, передача даже неисключительных прав может проходить без начисления налога. Это важно учитывать при лицензировании и внедрении облачной модели доступа.
В отдельном письме Минфин от 20.08.2025 № 03-07-07/81031 разъяснил порядок для программно-аппаратных комплексов.
Льгота по НДС возможна, когда цена программной части в стоимости ПАК выделена в документах отдельно; тогда налоговая база по ПО и по материальной составляющей определяется раздельно.
Налог на прибыль: учет затрат на российское ПО
По нормам ст. 264 НК РФ к прочим тратам, связанным с деятельностью, относят расходы на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договору с правообладателем, а также издержки на адаптацию и модификацию упомянутых продуктов. Это применимо и к цифровым сервисам в корпоративной среде.
К этой же группе относят покупку исключительных прав на программы стоимостью ниже порога для признания амортизируемого имущества, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ.
Следует учитывать, что не любая трата по российскому софту из реестра может увеличиваться повышающим коэффициентом при расчете базы по налогу на прибыль.
В пределах фактических сумм с применением коэффициента 2 учитываются лишь расходы на приобретение программ, включенных в реестр, без распространения на иные статьи.
С начала 2026 года действует дополнительное условие для применения коэффициента 2 к таким расходам.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ ввел требование: договор с правообладателем не должен давать возможность передавать право использования третьим лицам.
Если же условия допускают последующую передачу прав (например, сублицензирование), завышенный учет расходов не разрешается.
Кроме того, повышающий коэффициент не применяется к тратам на поддержку, гарантийные работы и иные услуги, напрямую связанные с эксплуатацией программ из реестра российского ПО; на это указывал Минфин в письме от 16.09.2025 № 03-03-06/2/90056.
