Для компаний, работающих рывками по времени года, характерны повторяющиеся колебания интереса клиентов, обусловленные погодой и природными факторами. В Налоговом кодексе РФ для такой зависимости от сезона предусмотрены специальные оговорки, влияющие на учетную политику и налоговые риски.
В правовой дефиниции из пункта 2 статьи 11 НК РФ сезонным производством признается деятельность, где выполнение процессов привязано к природным условиям и календарным периодам. Отдельных правил для отражения доходов и затрат глава 25 НК РФ не устанавливает: организации применяют общий подход к признанию выручки и расходов, в том числе при нулевых продажах в межсезонье. При этом возможны послабления и варианты, помогающие сгладить кассовые разрывы.
- Перенос срока уплаты или рассрочка допускаются по подпункту 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, если работа носит ярко выраженный сезонный характер (по решению ФНС России).
- Снижаемая регионально ставка курортного/туристического сбора для гостиничного сектора: в период падения спроса власти субъектов могут установить до 0,5% или временно занулить платеж.
- Режим внесения авансов возможен на выбор: квартальные расчеты с внутриквартальными ежемесячными взносами либо помесячные перечисления исходя из реально полученного финансового результата.
Расширение понятия сезонности с 2026 года
С 1 сентября 2026 года по Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ обновлена статья 11 НК РФ: введено определение сезонной реализации товаров (работ, услуг). Под такой реализацией понимаются производство и сбыт, обусловленные природными и календарными условиями.
Критерий сезонности выполнен, если в отдельных кварталах либо за полугодие выпуск или продажа проседают более чем на 50 процентов из-за внешних факторов и конъюнктуры. Этот тест помогает законно подтверждать специфику бизнеса при планировании налоговых платежей и управленческого учета.
- Причина: природные и климатические условия (погодные ограничения, короткий рабочий сезон).
- Причина: резкое снижение рыночного спроса на производимые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги.
Учет в компании с деятельностью «по сезонам»
Когда активная фаза заканчивается, у предприятий нередко отсутствует выручка. При методе начисления косвенные затраты между производственными периодами признаются ежемесячно, а прямые относят на расходы по мере выбытия продукции, работ и услуг. Такой порядок закрепляют в учетной политике, чтобы избежать спорных трактовок при проверке.
Состав прямых затрат, учитываемых в момент реализации, формируется по нормам главы 25 НК РФ и включает типичные элементы производственного цикла.
- Материальные элементы затрат — по подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, комплектующие; учет по нормам списания).
- Вознаграждение труда персонала производства вместе со страховыми взносами — по статье 255 НК РФ (обязательное соцстрахование и пенсионные начисления).
- Амортизационные суммы по задействованным основным средствам — по статьям 256–259.3 НК РФ (методы начисления выбираются в учетной политике).
Сезонная амортизация
Когда основные средства работают в сезонном цикле, особое внимание требует начисление амортизации. Пункт 3 статьи 256 НК РФ исключает имущество из амортизируемого состава только в строго определенных ситуациях; перечень является закрытым, что важно для налогового учета.
- Имущество передано третьим лицам безвозмездно по договору — амортизация для целей налога на прибыль не применяется.
- Перевод на консервацию по решению руководства дольше трех календарных месяцев — исключение из амортизируемой базы на период консервации.
- Реконструкция или модернизация по внутреннему акту длительностью свыше 12 месяцев — временное исключение из амортизации.
В связи с закрытым характером списка компания вправе учитывать амортизационные суммы и в «высокий» период, и в межсезонье: временный простой, вызванный сезонностью, не отменяет начисление, а начисленная амортизация уменьшает налоговую базу. Такой подход подтверждает производственный характер расходов и соответствует финансовой логике предприятия.
Налоговые органы порой возражают, полагая, что при отсутствии извлечения дохода списание амортизации в расходы недопустимо. Однако судебная практика чаще поддерживает налогоплательщика, поскольку нормы главы 25 прямо указывают на включение амортизации в расходы и не содержат требования о ее остановке при простоях.
Аргументы судов выглядят так: во‑первых, подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ относит амортизацию к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а пункт 3 статьи 272 НК РФ предписывает ежемесячное признание сумм начисления; во‑вторых, глава 25 не содержит императива прекращать начисление при временной паузе; в‑третьих, краткосрочное неиспользование не означает, что актив утратит производственную функцию в дальнейшем.
Подобный подход отражен в ряде актов: постановление Мосгорокруга ФАС от 23.07.2012 по делу № А40‑65991/11‑129‑282 (ВАС РФ 23.11.2012 № ВАС‑14779/12 — отказ в передаче), решение того же округа от 21.07.2011 № КА‑А41/7587‑11 по делу № А41‑19831/10; позиция ФАС Поволжья от 29.04.2010 по делу № А12‑15936/2009 и ФАС Урала от 06.03.2008 № Ф09‑184/08‑С3 по делу № А60‑1376/07 (ВАС РФ 14.07.2008 № 8483/08 — отказ). Эти кейсы стоит учесть при споре с инспекцией.
Авансовые взносы по налогу на прибыль
В течение отчетного года организации с сезонной моделью исполняют обязанность по уплате авансовых сумм в соответствии со статьями 286 и 287 НК РФ; предусмотрено три подхода к расчету. Отдельные категории из пункта 3 статьи 286 НК РФ перечисляют только квартальные суммы по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев — без ежемесячных платежей внутри квартала.
Также компании, у которых средняя выручка от реализации за последние четыре квартала не превысила 15 млн рублей на каждый квартал (ст. 249 и п. 3 ст. 286 НК РФ), вправе применять поквартальный порядок без ежемесячных перечислений. Если условия не соблюдены, остается выбор между двумя режимами внесения средств.
- Вариант 1: квартальная база с обязательными ежемесячными перечислениями внутри каждого квартала (по расчетам плана прибыли).
- Вариант 2: помесячная уплата по факту — исходя из реально полученной прибыли за месяц, с подачей соответствующего раздела декларации.
Для сезонного бизнеса обычно предпочтителен второй путь: он синхронизирует платежи с денежным потоком, хотя требует ежемесячного расчета и сдачи отчетности. При выборе первого подхода, даже при убытке в одном из кварталов, суммы аванса могут возникать — на это указывал Минфин России в письме от 18.06.2007 № 03‑03‑06/1/385. Такой риск следует учитывать при планировании бюджета и денежной позиции.
