В деловой практике нередко годовой цикл диктует выручку, и лишь позже это называют сезонностью спроса и услуг. Из‑за погодных условий меняется интерес клиентов; особые правила для субъектов, у которых деятельность завязана на время года, прописаны в НК РФ.
Определение дано так: такой вид работ признают сезонным по п. 2 ст. 11 НК РФ, когда процесс прямо связан с природой, климатом и календарём.
В части прибыли нормы из главы 25 НК РФ не дают спецрежима для сезонной модели; применяются общие подходы. Траты отражают и в моменты заработка, и при отсутствии выручки. Тем не менее отдельные послабления предусмотрены (налоговый учёт, финансовая отчётность):
- Отсрочка либо рассрочка по налоговым обязанностям для таких организаций допустима — подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ.
- Гостиничному сектору регионы могут варьировать туристический сбор по сезону: при падении потока возможны 0,5% либо нулевая ставка.
- Для налога на прибыль доступны два режима авансирования: квартальные суммы с ежемесячными внутри или помесячные платежи из реального результата.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425‑ФЗ расширил понятие сезонности с 1 сентября 2026 года: в ст. 11 НК РФ появилось упоминание о сезонной реализации товаров (работ, услуг).
Под этой конструкцией понимают изготовление и продажу, зависящие от природных и климатических факторов, а также от календарных периодов.
Активность относят к сезонной, когда в отдельных кварталах либо за полугодие выпуск или сбыт снижаются более чем на 50%:
- по причине природных и погодных обстоятельств;
- из‑за ослабления спроса на выпускаемую продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги.
Учет у бизнеса с зависимостью от сезона
В паузах вне пика доходов может не быть вовсе. Когда применяется начислительный метод, непрямые траты распределяются по месяцам между активными периодами. А прямой компонент относят в себестоимость продаж по мере отгрузки и оказания услуг.
Организации с ярко выраженной сезонной моделью относят прямые затраты в тот отчётный промежуток, когда происходит реализация. В перечень прямых затрат допустимо включить (бухгалтерские стандарты, денежный поток):
- материальные издержки — по подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- выплаты персоналу, который участвует в производстве/выполнении/оказании, и страховые взносы — ст. 255 НК РФ;
- суммы начисленного износа по основным средствам, применяемым при производстве — ст. 256–259.3 НК РФ.
Амортизация при сезонной загрузке
Стоит уделить внимание начислению износа по ОС, задействованным в сезонных операциях. По п. 3 ст. 256 НК РФ из амортизируемой группы исключаются основные средства в случаях:
- передача по договорам в безвозмездное пользование;
- консервация по решению руководства дольше трёх месяцев;
- реконструкция или модернизация по распоряжению руководителя на срок более 12 месяцев.
Перечень закрытый. Следовательно, компания с деятельностью, зависящей от времени года, вправе учитывать начисленный износ и в период предоставления услуг, и во время вынужденного простоя по календарным причинам. Если средство временно не задействовано, начисление амортизации не прекращают, а суммы включают в расходы.
На практике инспекторы нередко спорят: при временном отсутствии дохода амортизацию, хотя она начисляется, нельзя принимать для расчёта налога на прибыль. Однако судебная практика в большинстве случаев поддерживает налогоплательщика.
Аргументация такова. Во‑первых, подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ относит амортизацию к расходам, связанным с производством и/или реализацией; по п. 3 ст. 272 её признают ежемесячно в сумме начисления. Во‑вторых, глава 25 не содержит требования о приостановке начисления из‑за временного отсутствия выпуска. В‑третьих, кратковременное неиспользование не доказывает, что актив перестанет участвовать в производстве в дальнейшем.
Примерная судебная база: постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу № А40‑65991/11‑129‑282 (определением ВАС РФ от 23.11.2012 № ВАС‑14779/12 в передаче отказано); постановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА‑А41/7587‑11 по делу № А41‑19831/10; постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу № А12‑15936/2009; постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09‑184/08‑С3 по делу № А60‑1376/07 (Определение ВАС РФ от 14.07.2008 № 8483/08 — отказ).
Авансы по налогу на прибыль: выбор режима
Налогоплательщики с сезонной динамикой считают и перечисляют авансы по прибыли по общим правилам; в течение года применяются механизмы из ст. 286 и 287 НК РФ; доступно три способа внесения.
Есть специальная группа (п. 3 ст. 286), у которой только квартальные перечисления по отчётным периодам — за 3, 6 и 9 месяцев; внутри квартала уплаты не требуются. Кроме того, при средней выручке от реализации за предыдущие четыре квартала не выше 15 000 000 рублей за каждый квартал можно также платить лишь по завершении отчётного периода.
Если критерии не выполняются, остаются два формата: квартальные суммы с ежемесячными внутри или помесячные платежи по фактическому финансовому результату. Для компаний с выраженной сезонной волатильностью удобнее второй путь: каждый месяц считать реальную прибыль, синхронизировать денежный поток с бюджетными платежами и сдавать декларацию. Иначе при неравномерной рентабельности придётся начислить авансы даже при квартальном убытке (Письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03‑03‑06/1/385).
